【摘要】2017年中級會計職稱考試即將舉行，相信很多考生已經進入最后兩天沖刺階段，為幫助考生再次沖刺，環球網校小編為您準備了“2017年中級會計職稱《中級會計實務》最后48小時沖刺試卷一”，考生必須持準考證、身份證才能進場考試，預祝考生順利通過2017年中級會計職稱考試，《中級會計實務》試題的內容如下：

　　一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

　　1、2015年12月31日，甲事業單位完成非財政專項資金撥款支持的開發項目，上級部門批準將項目結余資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為(　　)。

　　A.事業結余

　　B.事業基金

　　C.專項基金

　　D.非財政補助收入

　　【答案】B

　　【解析】期末，事業單位應當將非財政專項資金收支轉入“非財政補助結轉”，年末，完成非財政補助專項資金結轉后，對于留歸本單位使用的，確認為“事業基金”。

　　2、下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是(　　)。

　　A.資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積的提取，應作為調整事項處理

　　B.資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均可以調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目，但不調整報告年度現金流量表各項目數字

　　C.資產負債表日后事項，作為調整事項調整會計報表有關項目數字后，還應在會計報表附注中進行披露

　　D.資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期問利潤分配方案中的現金股利的分配，應作為調整事項處理

　　【答案】A

　　【解析】選項B，不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字;選項C。除法律、法規以及其他會計準則另有規定外，不需要在會計報表附注中進行披露;選項D，應作為非調整事項處理。

　　3、某單位是有企業所得稅納稅義務的事業單位，下列各項中，關于該單位應繳納企業所得稅的會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.借記“其他支出”科目，貸記“應繳稅費—應繳企業所得稅”科目

　　B.借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“應繳稅費—應繳企業所得稅”科目

　　C.借記“所得稅”科目，貸記“應繳稅費—應繳企業所得稅”科目

　　D.借記“經營支出”科目，貸記“應繳稅費—應繳企業所得稅”科目

　　【答案】B

　　【解析】有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“應繳稅費—應繳企業所得稅”科目。

　　4、計提固定資產減值準備時，借記的會計科目是(　　)。

　　A.管理費用

　　B.營業外支出

　　C.資產減值損失

　　D.其他業務成本

　　【答案】C

　　【解析】除遞延所得稅資產外，其他資產計提減值準備時，應借記“資產減值損失”科目，選項C正確。

　　5、2016年10月，A公司與B公司簽訂合同，A公司于2017年1月銷售商品給B公司，合同價格為900萬元，如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金160萬元。至2016年12月31日商品尚未購入，但是由于市場價格大幅度上升，A公司預計購買商品成本總額為1000萬元，A公司2016年確認預計負債的金額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.100

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】A公司應根據執行合同損失100萬元與違約金160萬元兩者的較低者確認，由于不存在標的資產，所以確認預計負債100萬元。

　　6、下列關于企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.將負債成分確認為應付債券

　　B.將權益成分確認為其他權益工具

　　C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

　　D.按債券公允價值計量負債成分初始確認金額

　　【答案】C

　　7、2016年1月，某事業單位啟動一項科研項目，當年收到上級主管部門撥付的項目經費5000萬元，為該項目發生事業支出4800萬元。2016年12月，項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業單位使用。2016年末該事業單位非財政補助專項資金結轉的賬務處理不正確的是(　　)。

　　A.將上級補助收入5000萬元轉入“非財政補助結轉”科目的貸方

　　B.將事業支出中該科研專項支出4800萬元轉入“非財政補助結轉”科目的借方

　　C.結余資金留歸本單位使用時，將“非財政補助結轉”科目的貸方余額200萬元轉入“事業基金”科目的貸方

　　D.結余資金留歸本單位使用時，不需要進行會計處理

　　【答案】D

　　【解析】(1)結轉上級補助收入中該科研專項資金收入

　　借：上級補助收入 5000

　　貸：非財政補助結轉 5000

　　(2)結轉事業支出中該科研專項支出

　　借：非財政補助結轉 4800

　　貸：事業支出——非財政專項資金支出 4800

　　(3)經批準確定結余資金留歸本單位使用時

　　借：非財政補助結轉 200

　　貸：事業基金 200

　　8、甲公司自行研發一項新技術，累計發生研究開發支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術發生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的人賬價值為(　)萬元。

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項無形資產入賬價值=500+8=508(萬元)，為使用該項新技術發生的有關人員培訓費計入當期損益，不構成無形資產的開發成本。
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　　9、甲公司2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司發現2015年的一項重大差錯，甲公司應(　　)。

　　A.不需調整，只將其作為2016年3月份的業務進行處理

　　B.調整2015年財務報表期初數和上年數

　　C.調整2016年財務報表期初數和上年數

　　D.調整2015年財務報表期末數和本年數

　　【答案】D

　　【解析】因重大差錯發生在2015年，又為資產負債表日后事項，所以甲公司應調整2015年資產負債表期末數和利潤表本年數。

　　10、甲公司于2015年1月1日與乙公司簽訂協議，以4000萬元購人乙公司持有的B公司20%股權，從而對B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值均為22000萬元。2015年B公司實現凈利潤2000萬元，持有可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益400萬元。甲公司2016年1月2日將該項股權投資以4920萬元的價格轉讓。不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉讓該股權投資時應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.1000

　　C.920

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日，長期股權投資賬面價值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(萬元)，甲公司轉讓該項股權投資應確認投資收益=售價4920-賬面價值4880+其他綜合收益結轉金額400×20%=120(萬元)。

　　11、資料同上。甲公司2017年年末編制合并報表的處理中，不正確的是(　　)。

　　A.抵銷管理費用6萬元

　　B.抵銷無形資產多計提的攤銷額11萬元

　　C.確認遞延所得稅收益6.25萬元

　　D.確認遞延所得稅資產4.75萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2017年年末應編制的抵銷分錄為： 借：未分配利潤——年初 30

　　貸：無形資產——原價 30

　　借：無形資產——累計攤銷 11

　　貸：未分配利潤——年初 5

　　管理費用 (30/5)6

　　借：少數股東權益 5

　　貸：未分配利潤——年初 5

　　借：少數股東損益 (6×20%)1.2

　　貸：少數股東權益 1.2

　　借：遞延所得稅資產 6.25

　　貸：未分配利潤——年初 6.25

　　借：未分配利潤——年初 1.25

　　貸：少數股東權益 1.25

　　借：所得稅費用 1.5

　　貸：遞延所得稅資產 ( 6×25%)1.5

　　借：少數股東權益 (1.5×20%)0.3

　　貸：少數股東損益 0.3

　　選項C不正確，確認遞延所得稅資產(收益)4.75萬元。

　　12、甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。2016年1月1日，該項投資性房地產具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價3000萬元，已計提折舊1500萬元，計提減值準備250萬元，當日該寫字樓的公允價值為3500萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響，該事項對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額為(　　)萬元。

　　A.2025

　　B.2250

　　C.0

　　D.1800

　　【答案】A

　　【解析】該事項對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額=[3500-(3000-1500-250)]×(1-10%)=2025(萬元) 相關會計分錄為：

　　借：投資性房地產——成本 3500

　　投資性房地產累計折舊 1 500

　　投資性房地產減值準備 250

　　貸：投資性房地產 3000

　　盈余公積 225

　　利潤分配——未分配利潤 2025

　　13、A公司為上市公司。2015年1月1日，A公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權，股份支付協議規定，這些管理人員從2015年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可以每股4元的價格購買10萬股A公司普通股股票，從而獲益。A公司估計每份期權在授予日的公允價值為15元。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員的比例將達到20%;第二年又有10名管理人員離開A公司，A公司將估計的管理人員離職比例修正為18%。A公司2016年因該項股份支付應計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.12000

　　B.4200

　　C.5000

　　D.4000

　　【答案】B

　　【解析】A公司2016年因該項股份支付計人管理費用的金額=100×(1-18%)×10×15×2/3-100×(1-20%)×10×15×1/3=4200(萬元)。

　　14、2015年7月1日，甲公司對外提供兩份為期均為1年的勞務合同。第一份合同金額300萬元，2015年度發生的勞務成本為160萬元，預計已發生的勞務成本能得到補償的金額為120萬元。第二份合同金額為100萬元，2015年度發生的勞務成本為60萬元，因客戶陷入嚴重財務危機，預計已發生的勞務成本全部不能得到補償。假設2015年均無法可靠地估計兩份合同的勞務結果，則甲公司2015年度該兩份勞務合同應確認的收入為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.180

　　C.60

　　D.90

　　【答案】A

　　【解析】企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本;已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。本題第一份合同金額為300萬元，2015年度發生的勞務成本為160萬元，預計已發生的勞務成本能得到補償的金額為120萬元，應該確認收入120萬元，結轉成本120萬元;第二份勞務合同不能得到補償，不確認提供勞務收入，應確認成本150萬元。

　　15、甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為600萬元(不含增值稅)，成本為400萬元。至2016年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的70%，結存的存貨未發生減值。則2016年12月31日合并資產負債表中列示的存貨為(　　)萬元。

　　A.420

　　B.280

　　C.180

　　D.120

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日，合并資產負債表中應列示的存貨金額=400×(1-70%)=120(萬元)。
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　　二、多項選擇題(每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

　　1、根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定，下列各項中，會計處理正確的有(　　)。

　　A.確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策

　　B.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理

　　C.企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理

　　D.確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】選項D，表示可以追溯幾期便追溯調整幾期，如果一期都無法追溯調整，則采用未來適用法。

　　2、下列各項中，屬于利得的有(　　)。

　　A.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　B.采用權益法核算的長期股權投資，投資企業享有被投資單位因其他綜合收益增加而引起的所有者權益變動份額

　　C.以現金清償債務形成的債務重組收益

　　D.以交易性金融資產進行非貨幣性資產交換，換出資產的賬面價值高于其公允價值的差額

　　【答案】B,C

　　【解析】選項A，與投資者投入資本有關，不屬于利得;選項D，公允價值計量下，計入投資收益，不屬于利得;賬面價值計量下，上述差額不予確認。

　　3、下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有(　　)。

　　A.經過13個月的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產

　　B.需要18個月的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨

　　C.經過2年的研發達到預定用途的無形資產

　　D.經過8個月的建造即可達到預定可使用狀態的生產設備

　　【答案】A,B,C

　　【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(通常為一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　4、下列各項中，企業應作為職工薪酬核算的有(　　)。

　　A.累積帶薪缺勤

　　B.職工教育經費

　　C.非貨幣性福利

　　D.長期殘疾福利

　　【答案】A,B,C,D

　　5、債務重組中對于債務人而言，抵債資產公允價值與賬面價值的差額，下列處理正確的有(　　)。

　　A.抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計人投資收益

　　B.抵債資產為存貨的，不作銷售處理，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出

　　C.抵債資產為投資性房地產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出

　　D.抵債資產為可供出售金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益

　　【答案】A,D

　　【解析】抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號——收入》的規定以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本，故選項B不正確;抵債資產為投資性房地產的，應按其公允價值確認其他業務收入，并結轉其他業務成本，故選項C不正確。

　　6、下列有關非企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的表述中，正確的有(　　)。

　　A.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外

　　B.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款和直接相關費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本

　　C.企業接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，按取得的長期股權投資公允價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本

　　D.因非貨幣性資產交換而換入的長期股權投資，不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的，收到補價方，應當以換出資產賬面價值減去收到的補價加上為換入資產應支付的相關稅費，作為換人長期股權投資的成本

　　【答案】A,B,C,D

　　7、下列各項會計處理方法，體現謹慎性要求的有(　　)。

　　A.只有在有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能以可抵扣暫時性差異的發生額確認相關的遞延所得稅資產

　　B.期末固定資產采用賬面價值與可收同金額孰低法計價

　　C.對產品質量保證于期末確認預計負債

　　D.固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】選項A，表示不多確認遞延所得稅資產，體現謹慎性。選項D，雙倍余額遞減法是加速折舊方法，所以體現謹慎性。

　　8、在資產負債表日后至財務報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有(　)。

　　A.因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失

　　B.企業報告年度銷售給某主要客戶的一批產品因存在質量缺陷被退回

　　C.報告年度未決訴訟經人民法院判決敗訴，企業需要賠償的金額大幅超過已確認的預計負債

　　D.企業獲悉某主要客戶在報告年度發生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣資金出現重大匯兌損失屬于資產負債表日后非調整事項。

　　9、下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有(　　)。

　　A.商譽減值準備

　　B.無形資產減值準備

　　C.固定資產減值準備

　　D.持有至到期投資減值準備

　　【答案】A,B,C

　　【解析】持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款和應收款項、存貨等資產計提的減值準備在持有期間可以轉回;但固定資產、無形資產、投資性房地產(采用成本模式進行后續計量)、長期股權投資和商譽等資產計提的減值準備在持有期間不得轉回。

　　10、下列關于商品銷售收入確認的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用預收款方式銷售商品，在收取款項時確認收入

　　B.以支付手續費方式委托代銷商品，委托方應在向受托方移交商品時確認收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應在售出商品退貨期屆滿時確認收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理

　　【答案】C,D

　　【解析】選項A，采用預收款方式銷售商品，在發出商品時確認收入;選項B，以支付手續費方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認收入。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

　　1、采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產，再開發期間不計提折舊或攤銷。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】再開發期間，將其記入“投資性房地產——在建”，再開發期間不計提折舊或攤銷。

　　2、企業在日常經營活動中發生的倉庫保管人員的工資應當計人存貨成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業在日常經營活動中發生的倉庫保管人員的工資應當計入當期損益。

　　3、經營收入和事業收入不同之處是，經營活動體現保本獲利原則，只能從商品或服務接受方取得收入;事業活動體現公益性原則，事業單位可能從商品或服務的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。(　　)

　　【答案】對

　　4、在財政直接支付方式下，事業單位應在收到“財政直接支付入賬通知書”時，確認財政補助收入。(　　)

　　【答案】對

　　5、企業以經營租賃方式租入后再轉租給其他單位的土地使用權，不能確認為投資性房地產。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】企業經營租入的土地使用權不屬于本企業，所以轉租后也不能確認為投資性房地產。

　　6、主要市場，是指企業交易量最大、賺錢最多的市場。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

　　7、如果某項資產不能再為企業帶來經濟利益，即使是由企業擁有或者控制的，也不能作為企業的資產在資產負債表中列示。(　　)

　　【答案】對

　　8、企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法。(　　)

　　【答案】對

　　9、企業集團內部當期購人的商品在當期全部實現對集團外部銷售的情況下，集團在編制合并財務報表時也會涉及存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷問題。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】如果本期存在期初結存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現內部銷售利潤仍需要抵銷。

　　10、對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日需要根據職工人數變動情況等后續信息修正預計可行權權益工具數量，而現金結算的股份支付不需要修正其數量。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】無論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，都應在等待期內的每個資產負債表日，根據職工人數變動情況等后續信息修正預計可行權權益工具數量。
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　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區域內作答)

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，動產和不動產適用的增值稅稅率分別為17%、11%。甲公司以其擁有的一個離生產基地較遠的倉庫與乙公司擁有的生產專用設備進行交換，資料如下：資料一：甲公司換出：倉庫原值350萬元，已計提折舊235萬元，賬面價值115萬元，無公允價值。核定的增值稅銷項稅額為12.65萬元。

　　資料二：乙公司換出：專用設備原值205萬元，已計提折舊100萬元，賬面價值105萬元，無公允價值，支付清理費用0.5萬元，核定的增值稅銷項稅額為17.85萬元。

　　資料三：假定換入方對所換入的資產均不改變其原用途。雙方商定以賬面價值為基礎，甲公司應收乙公司銀行存款10萬元，不動產涉及增值稅進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。該交換不具有商業實質，雙方換出資產的公允價值均不能可靠計量。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司該交易是否屬于非貨幣性資產交換，如果屬于非貨幣性資產交換，則計算甲公司換入固定資產的成本、編制有關非貨幣性資產交換的會計分錄。

　　(2)判斷乙公司該交易是否屬于非貨幣性資產交換，如果屬于非貨幣性資產交換，則計算乙公司換入固定資產的成本、編制有關的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司：

　　①屬于非貨幣性資產交換。理由：收到的補價/換出資產的賬面價值=10/115×100%=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　②甲公司換入資產入賬價值=115-10+12.65-17.85=99.8(萬元)

　　③會計分錄

　　借：固定資產清理 115

　　累計折舊 235

　　貸：固定資產——倉庫 350

　　借：固定資產——設備 99.8

　　銀行存 款 10

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17.85

　　貸：固定資產清理 115

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 12.65

　　(2)①屬于非貨幣性資產交換。理由：支付的補價/(支付的補價+換出資產的賬面價值)=10/(10+105)×100%=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　②乙公司換入資產入賬價值=105+10+17.85+0.5-12.65=120.7(萬元)

　　③會計分錄

　　借：固定資產清理 105

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產——設備 205

　　借：固定資產清理 0.5

　　貸：銀行存款 0.5

　　借：固定資產——倉庫 120.7

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (12.65×60%)7.59

　　——待抵扣進項稅額 (12.65×40%)5.06

　　貸：固定資產清理 105.5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17.85

　　銀行存款 10
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　　2、2014年4月1日，甲建筑公司(以下簡稱甲公司)與A公司簽訂一項總金額為10000萬元的固定造價合同，承建一條高速公路，工程于2014年4月1日開工，預計2016年12月31日完工。該公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，最初預計總成本為8000萬元。甲公司有關資料如下：資料一：2014年，甲公司實際發生施工成本為3000萬元(均為原材料、職工薪酬等費用，下同)，預計為完成合同尚需發生成本5000萬元;2014年年末與A公司已結算工程價款4000萬元，實際收到A公司工程款項3500萬元。由于A公司變更合同，決定在高速公路上建造一座橋梁，2014年12月31日，經商議，A公司書面同意追加合同價款2000萬元。

　　資料二：2015年，甲公司與B公司簽訂分包合同，委托B公司承建該高速公路上的一座橋梁。合同總金額為1000萬元，規定期限為2年，按照工程進度支付工程款。至2015年12月31日，B公司已完成工程進度的60%;2015年12月31日，甲公司向B公司支付了工程款。甲公司自行建造部分實際發生成本6080萬元。此外2015年因價格因素將預計總成本調整為12100萬元。2015年12月31日，經商議，A公司書面同意追加合同價款200萬元。

　　2015年年末與A公司結算工程價款5000萬元，實際收到A公司工程款項4200萬元。

　　資料三：2016年，B公司所承建橋梁建造任務全部完成并經驗收合格，甲公司按照合同規定向B公司支付工程尾款400萬元。

　　資料四：2016年12月12日，甲公司收到A公司支付的合同獎勵款300萬元。同日，出售剩余物資產生收益20萬元。甲公司本年發生成本2000萬元。2016年年末該工程全部完工并驗收合格，甲公司與A公司結算工程價款3500萬元，其余工程款尚未收到。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年發生各種成本、與A公司結算工程價款和實際收到A公司工程款項的會計分錄;計算2014年應確認的合同收入、合同費用、合同毛利，編制相關的會計分錄;計算2014年資產負債表“存貨”項目應列報的金額，

　　(2)編制甲公司2015年向B公司支付分包工程款、發生各種成本、與A公司結算工程價款和實際收到A公司工程款項的會計分錄;計算2015年應確認的合同收入、合同費用、合同毛利，并編制相關的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2016年向B公司支付分包工程尾款、發生各種成本、A公司結算工程價款的會計分錄;計算2016年應確認的合同收入、合同費用、合同毛利，并編制相關的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2016年工程完工相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1) ①借：工程施工——合同成本 3000

　　貸：原材料、應付職工薪酬等 3000

　　②借：應收賬款 4000

　　貸：工程結算 4000

　　借：銀行存款 3500

　　貸：應收賬款 3500

　　③完工程度=3000/(3000+5000)×100%=37.5%

　　應確認的合同收入=(10000+2000)×37.5%=4500(萬元)

　　應確認的合同費用=(3000+5000)×37.5%=3000(萬元)

　　應確認的毛利=4500-3000=1500(萬元)

　　④借：工程施工——合同毛利 1500

　　主營業務成本 3000

　　貸：主營業務收入 4500

　　⑤“工程施工”項目金額大于“工程結算”項目金額。則在“存貨”項目列示，“存貨”項目列示金額=(3000+1500)-4000=500(萬元)

　　(2)①借：工程施工——合同成本 (1000×60%)600

　　貸：銀行存款 600

　　②借：工程施工——合同成本 6080

　　貸：原材料、應付職工薪酬等 6080

　　③借：應收賬款 5000

　　貸：工程結算 5000

　　④借：銀行存款 4200

　　貸：應收賬款 4200

　　⑤完工程度

　　=(3000+600+6080)/12100×100%=80%

　　應確認的合同收入

　　=(10000+2000+200)×80%-4500=5260(萬元)

　　應確認的合同費用

　　=12100×80%-3000=6680(萬元)

　　應確認的毛利=5260-6680=-1420(萬元)

　　⑥借：主營業務成本 6680

　　貸：主營業務收入 5260

　　工程施工——合同毛利 1420

　　⑦不需要計提當期合同損失。

　　(3)①借：工程施工——合同成本 400

　　貸：銀行存款 400

　　——合同成本 400

　　貸：銀行存款 4 00

　　②借：工程施工——合同成本 2000

　　貸：原材料、應付職工薪酬等 2000

　　③借：應收賬款 3500

　　貸：工程結算 3500

　　④應確認的合同收入=(10000+2000+200+300)-4500-5260=2740(萬元)

　　應確認的合同費用=(3000+600+6080+400+2000-20)-3000-6680=2380(萬元)

　　應確認的毛利=2740-2380=360(萬元)

　　⑤借：銀行存款 20

　　貸：工程施工——合同成本 20

　　⑥借：工程施工——合同毛利 360

　　主營業務成本 2380

　　貸：主營業務收入 2740

　　(4)借：工程結算 12500

　　貸：工程施工——合同成本 12060

　　——合同毛利 440
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　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區域內作答)

　　1、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：資料一：2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關聯方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2000萬元，生產成本為1400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

　　③7月1日，甲公司將其一項專利權以1200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為1000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。

　　④乙公司當年實現的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的(含甲公司內部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)

　　【答案】

　　(1)合并財務報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元)。

　　借：長期股權投資4800

　　貸：投資收益4800

　　應確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元)。

　　借：長期股權投資320

　　貸：其他綜合收益320

　　分配現金股利調整減少長期股權投資=3000×80%=2400(萬元)。

　　借：投資收益2400

　　貸：長期股權投資2400

　　調整后長期股權投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

　　抵銷長期股權投資和子公司所有者權益：

　　借：股本6000

　　資本公積4800

　　盈余公積1800(1200+600)

　　未分配利潤—年末13400(11000+6000-600-3000)

　　其他綜合收益400

　　貸：長期股權投資21120

　　少數股東權益5280

　　借：投資收益4800

　　少數股東損益1200

　　未分配利潤—年初11000

　　貸：提取盈余公積600

　　對所有者(或股東)的分配3000

　　未分配利潤—年末13400

　　(2)2014年12月31日，內部交易相關的抵銷分錄：

　　借：營業收入2000

　　貸：營業成本2000

　　借：營業成本240

　　貸：存貨240

　　借：存貨—存貨跌價準備200

　　貸：資產減值損失200

　　借：應付賬款2000

　　貸：應收賬款2000

　　借：應收賬款一壞賬準備100

　　貸：資產減值損失100

　　借：營業外收入700

　　貸：無形資產—原價700

　　借：無形資產—累計攤銷70(700/5×6/12)

　　貸：管理費用70

　　(3)2015年12月31日，內部交易相關的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤—年初240

　　貸：營業成本240

　　借：存貨—存貨跌價準備200

　　貸：未分配利潤—年初200

　　借：營業成本200

　　貸：存貨—存貨跌價準備200

　　借：應收賬款—壞賬準備100

　　貸：未分配利潤—年初100

　　借：資產減值損失100

　　貸：應收賬款—壞賬準備100

　　借：未分配利潤—年初700

　　貸：無形資產—原價700

　　借：無形資產—累計攤銷70

　　貸：未分配利潤—年初70

　　借：無形資產—累計攤銷140(700/5)

　　貸：管理費用140
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　　2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，有關資料如下：(1)甲公司2015年12月31日應收乙公司賬款賬面余額為10690萬元，已計提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于2015年12月31日前支付的應付賬款。經雙方協商，于2016年1月1日進行債務重組。乙公司用于抵債資產的公允價值和賬面價值如下：

　　單位：萬元

　　項目　　公允價值　　賬面價值

　　可供出售金融資產(系對丙公司股票投資)　　800　　790(成本為700，公允價值變動收益為90)

　　無形資產—土地使用權(適用增值稅稅率為11%)　5000　3000(原價5000，已計提攤銷2000，未計提減值準備)

　　庫存商品(適用增值稅稅率為17%)　2000　1500(未計提存貨跌價準備)

　　甲公司減免扣除上述資產抵償債務后剩余債務的60%，其余債務延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，實際年利率為2%。債務到期日為2017年12月31日。

　　(2)甲公司將取得的上述對丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產核算，2016年6月30日其公允價值為795萬元，2016年12月31日其公允價值為600萬元(跌幅較大且為非暫時性下跌)，2017年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產對外出售，收到款項610萬元存入銀行。

　　(3)甲公司從債務重組中取得的土地使用權剩余使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　(4)2016年10月1日，甲公司將上述土地使用權對外出租，作為投資性房地產核算，并采用公允價值模式進行后續計量，租賃期開始日的公允價值為6000萬元。合同規定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。

　　(5)2016年12月31日，收到第一筆租金100萬元(假定出租業務不考慮增值稅因素)，當日，上述投資性房地產的公允價值為6100萬元。

　　(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

　　假定：

　　(1)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

　　(2)不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別編制2016年1月1日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。

　　(2)分別編制甲公司計提并收到利息以及到期收回債權的會計分錄和乙公司剩余債務期末計提并支付利息和到期清償債務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產期末公允價值變動及出售的會計分錄。

　　(4)計算無形資產轉換為投資性房地產前應攤銷的金額并編制相關會計分錄。

　　(5)編制租賃期開始日無形資產轉換為投資性房地產的會計分錄。

　　(6)編制2016年12月31日投資性房地產公允價值變動及收取租金的會計分錄。

　　【答案】

　　(1) ①甲公司

　　扣除抵償部分債權后應收債權賬面余額=10690-800-5000×(1+11%)-2000×(1+17%)=2000(萬元)。

　　剩余債權公允價值=2000×(1-60%)=800(萬元)。

　　借：可供出售金融資產—成本800

　　無形資產—土地使用權5000

　　庫存商品2000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)890(340+550)

　　應收賬款—債務重組800

　　壞賬準備1140

　　營業外支出—債務重組損失60

　　貸：應收賬款10690

　　②乙公司

　　借：應付賬款10690

　　累計攤銷2000

　　貸：可供出售金融資產—成本700

　　—公允價值變動90

　　投資收益10(800-790)

　　無形資產—土地使用權5000

　　營業外收入—處置非流動資產利得2000

　　主營業務收入2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)890(340+550)

　　應付賬款—債務重組800

　　營業外收入—債務重組利得1200

　　借：其他綜合收益90

　　貸：投資收益90

　　借：主營業務成本1500

　　貸：庫存商品1500

　　(2)

　　①甲公司

　　2016年12月31日

　　借：銀行存款16(800×2%)

　　貸：財務費用16

　　2017年12月31日

　　借：銀行存款16(800×2%)

　　貸：財務費用16

　　借：銀行存款800

　　貸：應收賬款—債務重組800

　　②乙公司

　　2016年12月31日

　　借：財務費用16

　　貸：銀行存款16

　　2017年12月31日

　　借：財務費用16

　　貸：銀行存款16

　　借：應付賬款—債務重組800

　　貸：銀行存款800

　　(3)

　　2016年6月30日

　　借：其他綜合收益5(800-795)

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動5

　　2016年12月31日

　　借：資產減值損失200

　　貸：可供出售金融資產—減值準備195(795-600)

　　其他綜合收益5

　　2017年1月10日

　　借：銀行存款610

　　可供出售金融資產—公允價值變動5

　　—減值準備195

　　貸：可供出售金融資產—成本800

　　投資收益10

　　(4)截至2016年9月30日無形資產攤銷額=5000÷50×9/12=75(萬元)。

　　借：管理費用75

　　貸：累計攤銷75

　　(5)

　　借：投資性房地產—成本6000

　　累計攤銷75

　　貸：無形資產5000

　　其他綜合收益1075

　　(6)

　　借：投資性房地產—公允價值變動100(6100-6000)

　　貸：公允價值變動損益100

　　借：銀行存款100
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