2017中級會計職稱《中級會計實務》考前30天試題及答案(3)

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　　9[單選題] 甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。2016年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2016年度的個別財務報表中應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.2100

　　B.2280

　　C.2286

　　D.2400

　　參考答案：C

　　參考解析：2016年度甲公司個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。

　　10[單選題] 關于成本模式下計量的投資性房地產與非投資性房地產之問的轉換，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值

　　B.應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　C.自用房地產轉為投資性房地產時，應當將房地產轉換目的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　D.投資性房地產轉為自用房地產時，應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　參考答案：A

　　參考解析：在成本模式下計量的投資性房地產與非投資性房地產之間轉換時，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值。

　　11[單選題] 2016年2月，甲公司需購置一臺環保設備，預計共需資金6000萬元，因資金不足，按相關規定向有關部門提出補助2160萬元的申請。2016年3月1日，政府相關部門批準了甲公司的申請并撥付2160萬元財政撥款(同日到賬)。2016年4月30 E1，甲公司購入環保設備并投入使用，實際成本為3600萬元，使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2018年4月30 日，甲公司將該設備出售，取得價款2400萬元，支付相關費用30萬元。假定不考慮相關稅費等因素。2018年甲公司因處置該環保設備影響營業外收入的金額為(　　)萬元。

　　A.2400

　　B.210

　　C.1296

　　D.1506

　　參考答案：D

　　參考解析：固定資產處置收益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(萬元)，將遞延收益余額轉入營業外收入=2160-2160÷5×2=1296(萬元)，2018年甲公司因處置該環保設備影響營業外收入的金額=210+1296=1506(萬元)。

　　12[單選題] 甲公司以一項固定資產(設備)和一項無形資產(專利權)作為對價取得同一集團(長江集團)內乙公司100%的股權，固定資產和無形資產的賬面價值分別為700萬元和400萬元，公允價值分別為800萬元和500萬元。合并日乙公司個別報表中所有者權益賬面價值為1300萬元，相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為1400萬元，長江集團原收購乙公司時產生商譽200萬元(未發生減值)。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司在確認對乙公司的長期股權投資時，確認的資本公積為(　　)萬元。

　　A.200(貸方)

　　B.100(貸方)

　　C.300(貸方)

　　D.500(貸方)

　　參考答案：D

　　參考解析：合并日長期股權投資成本=1400×100%+200=1600(萬元)，甲公司應確認的資本公積=1600-(700+400)=500(萬元)(貸方)。

　　13[單選題] 甲公司2016年1月1日發行面值總額為10000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2016年1月1日開工建造并發生支出，2016年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益260萬元。至2016年12月31日工程尚未完工，該在建工程2016年年末賬面余額為(　　)萬元。

　　A.5192.97

　　B.4906.21

　　C.5452.97

　　D.5600

　　參考答案：A

　　參考解析：在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益后的差額應當資本化。該在建工程2016年年末賬面余額=4600+(10662.10×8%-260)=5192.97(萬元)。

　　14[單選題] 對于向職工支付的工資、津貼補貼等薪酬，在財政直接支付方式下，事業單位應借記“應付職工薪酬”科目，貸記(　　)科目。

　　A.零余額賬戶用款額度

　　B.財政補助收入

　　C.銀行存款

　　D.事業收入

　　參考答案：B

　　參考解析：實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，向職工支付的工資、津貼補貼等薪酬由財政直接撥付到個人工資賬戶，事業單位應貸記“財政補助收入”科目。

　　15[單選題] 甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為4年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年年末合并資產負債表時，應調減“固定資產”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.15

　　B.6

　　C.9

　　D.24

　　參考答案：A

　　參考解析：編制2016年合并資產負債表時，因內部交易應調減“固定資產”項目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬元)。

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　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16[多選題] 對企業在銷售產品提供勞務的同時授予給客戶的獎勵積分，下列會計處理中。正確的有( )。

　　A.應將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分的公允價值的部分確認為收入

　　B.獎勵積分的公允價值應確認為遞延收益

　　C.取得的貨款應在獎勵積分兌換期滿后確認為收入

　　D.獎勵積分確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總額比例為基礎計算確定

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：取得貨款應當將扣除獎勵積分公允價值的剩余部分確認收入。

　　17[多選題] 在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有(　　)。

　　A.發生重大仲裁

　　B.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

　　C.稅收政策發生重大變化

　　D.董事會提出現金股利分配方案

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項A、C和D屬于非調整事項;選項B屬于調整事項。

　　18[多選題] 下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

　　B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性

　　C.企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更

　　D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計政策變更處理

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計估計變更處理，選項D錯誤。

　　19[多選題] 下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用

　　B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

　　C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

　　D.該專利權應以成本減去累計攤銷后的余額進行后續計量

　　參考答案：B,C

　　參考解析：專門用于生產產品的專利權攤銷時應計入制造費用或生產成本，選項A錯誤;無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核，選項B和C正確;無形資產后續計量反映其賬面價值.無形資產賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產減值準備，選項D錯誤。

　　20[多選題] 下列項目中，可能影響事業基金的有(　　)。

　　A.財政補助結轉

　　B.事業結余

　　C.經營結余

　　D.非財政補助結轉

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：“事業基金”核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，以及年末完成非財政補助專項資金結轉后留歸本單位使用的部分，不包括財政補助資金。

　　21[多選題] 關于債務重組準則中債務人以非現金資產清償債務的，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為營業外收入

　　B.債務人應當將轉讓非現金資產的賬面價值與其公允價值之間的差額，確認為當期損益

　　C.債務人轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積

　　D.債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值之間的差額，計入營業外收入

　　參考答案：A,B

　　參考解析：轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益，選項C錯誤;債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入營業外收入，選項D錯誤。

　　22[多選題] 下列各項中，屬于會計估計變更的有(　　)。

　　A.存貨期末可變現凈值由按類別確定改按單項存貨確定

　　B.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式

　　C.內部研發項目開發費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件的資本化

　　D.無形資產的攤銷方法由直線法變更為產量法

　　參考答案：A,D

　　參考解析：選項B和C屬于會計政策變更。

　　23[多選題] 增值稅一般納稅人購人生產經營用固定資產，其入賬價值通常包括(　　)。

　　A.與設備價款有關的增值稅

　　B.進口關稅

　　C.途中保險費

　　D.與運費有關的增值稅

　　參考答案：B,C

　　參考解析：企業購置的生產經營用固定資產，按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本(如需安裝)、稅金等作為人賬價值。選項A，增值稅一般納稅人購人生產經營用固定資產(設備)時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計人固定資產成本;選項D，增值稅一般納稅人購人生產經營用固定資產(設備)與運費有關的進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。

　　24[多選題] 下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有(　　)。

　　A.債權人同意減免的債務

　　B.債務人在未來期間應付的債務本金

　　C.債務人在未來期間應付的債務利息

　　D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額

　　參考答案：B,D

　　參考解析：選項A，減免的部分債務與重組后負債賬面價值無關;選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，應于發生時計入財務費用，不應計入重組后負債賬面價值。

　　25[多選題] 下列各項存貨中，其可變現凈值為零的有(　　)。

　　A.已霉爛變質的存貨

　　B.已過期且無轉讓價值的存貨

　　C.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨

　　D.已發生毀損的存貨

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項A、B和C應全額計提存貨跌價準備，可變現凈值為零;選項D，已發生毀損的存貨可能還會有凈殘值，可變現凈值不一定為零。

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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26[判斷題] 在受托代理業務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　27[判斷題] 企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，在后續會計期間不允許轉回至損益，但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　28[判斷題] 企業對境外經營財務報表進行折算時，資產負債表各項目均采用資產負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發生日的即期匯率或與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：企業對境外經營財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算;利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發生日即期匯率，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率。

　　29[判斷題] 籌建期間發生的開辦費應計入長期待攤費用。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　【解析】不符合資產定義，應計入管理費用。

　　30[判斷題] 存貨的加工成本指加工過程中實際發生的人工成本和按照一定方法分配的制造費用。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　31[判斷題] 民間非營利組織采用收付實現制作為會計核算基礎。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　32[判斷題] 企業集團內部當期購入的商品在當期全部實現對集團外部銷售的情況下，集團在編制合并財務報表時不會涉及存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷問題。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　33[判斷題] 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;未作為資產和負債確認的項目，不會產生暫時性差異。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

　　34[判斷題] 外幣財務報表折算產生的折算差額，應在資產負債表“未分配利潤”項目列示。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下列示。

　　35[判斷題] 公司股價增長幅度指標屬于可行權條件中的非市場條件。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：公司股價增長幅度指標屬于可行權條件中的市場條件。

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　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36[簡答題]

　　甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產設備外無其他固定資產，2016年受國內外經濟發展趨緩的影響，甲公司產品銷量下降30%，各工廠的生產設備可能發生減值，該公司2016年12月

　　31日對其進行減值測試，有關資料如下：

　　(1)A工廠負責加工半成品，年生產能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責其組裝完工的產品于當地銷售。甲公司根據市場需求的地區分布和B、C工廠的裝配能力。將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產減值準備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產設備無法產生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據未來8年最終產品的銷量及恰當的折現率得到的預計未來現金流量的現值為人民幣13000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2016年12月31日A、B、C三家工廠生產設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在表格中。(不需列出計算過程)

　　(3)編制甲公司2016年12月31日對A、B、C三家工廠生產設備計提減值準備的會計分錄。

　　參考解析：(1)應該將A、B、C三家工廠作為一個資產組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產銷單元，A將產品發往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現金流量，且B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現金流量的現值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產生現金流量，應認定A、B、C三家工廠為一個資產組。 (2)

　　37[簡答題]

　　甲公司為擴大生產規模，決定從乙公司租入一臺專用生產設備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設備優先購買權，購買價為50萬元。該設備租賃開始日的公允價值為610萬元，合同規定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設備相關的直接費用5萬元，另支付設備安裝調試費5萬元。甲公司該租入設備于2016年1月20日調試完畢并投入使用。

　　甲公司采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，采用年限平均法計提固定資產折舊，甲公司預計該設備自達到預定可使用狀態起尚可使用5年，預計凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。

　　假定甲公司租賃期滿時將行使優先購買選擇權，不考慮其他相關稅費等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計算該租賃所產生的長期應付款、未確認融資費用及融資租入固定資產的入賬價值，并編制融資租入固定資產人賬的相關會計分錄。

　　(2)計算2016年度應計提的折舊額和應確認的財務費用。

　　參考解析：(1)

　　①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元);確認長期應付款730萬元。

　　②最低租賃付款額現值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認融資費用=730-599.81=130.19(萬元)。

　　③最低租賃付款額現值低于租賃資產的公允價值，融資租人固定資產的入賬價值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　　④會計分錄：

　　借：在建工程 609.81

　　未確認融資費用 130.19

　　貸：長期應付款 730

　　銀行存款 10

　　借：固定資產 609.81

　　貸：在建工程 609.81

　　(2)

　　①因為甲公司租賃期滿時將行使優先購買選擇權，應計提折舊的期限為租賃資產尚可使用年限5年，2016年度應計提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　　②2016年度分攤未確認融資費用=599.81×8%=47.98(萬元)，應計人財務費用。

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