2017年中級會計職稱考試答疑：納入合并范圍的特殊情況?
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問題：納入合并范圍的特殊情況?
解答：
納入合并范圍的特殊情況--對被投資方可分割部分的控制
投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。
但在少數情況下，如果有確鑿證據表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規規定的，投資方應當將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分(可分割部分)
1、該部分的資產是償付該部分負債或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債;
2、除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產相關的權利，也不享有與部分資產剩余現金流量相關的權利。
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合并范圍的豁免--投資性主體
母公司應當將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體)納入合并范圍。
但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。
當母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：
一是該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金;
二是該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;
三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價。
投資性主體通常應當符合下列四個特征：
一是擁有一個以上投資;
二是擁有一個以上投資者;
三是投資者不是該主體的關聯方;
四是該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。
投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不再予以合并。
當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍，將轉變日視為購買日，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變日的公允價值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業合并的會計處理的方法進行會計處理。
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