【摘要】2017年中級會計職稱考試時間將于9月9日舉行，考生已進入的第二輪提高階段，環球網校為了考生提前熟悉考試試題及測試基礎知識點特整理并發布“2017年中級會計職稱《中級會計實務》全真模擬試題三”以下內容詳為《中級會計實務》模擬試題，希望考生從考點練習掌握相關內容，供練習，更多資料及試題敬請關注環球網校中級會計職稱頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、某項固定資產的原值為200000元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為5年。則在年數總和法下第二年的折舊額為(　　)元。

　　A.26400

　　B.52800

　　C.40000

　　D.39600

　　【答案】B

　　【解析】第二年的折舊額=(200000-2000)×4/15=52800(元)。

　　2、甲公司是乙公司的母公司，甲公司當期出售200件商品給乙公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。當期期末，乙公司向甲公司購買的上述商品尚有100件未對外出售，其可變現凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則在當期期末編制合并財務報表時，該項內部交易應抵銷的存貨跌價準備金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.600

　　C.300

　　D.350

　　【答案】C

　　【解析】對于期末結存的存貨，乙公司個別財務報表計提的存貨跌價準備=100×(6-2.5)=350(萬元);站在集團的角度，合并財務報表應計提的存貨跌價準備=100×(3-2.5)=50(萬元)，所以應抵銷存貨跌價準備350-50=300(萬元)。

　　3、2015年1月1日，甲公司向其200名高級管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股5元購買100股甲公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。2015年有20名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2016年又有10名管理人員離開公司，甲公司估計第三年將不會再有人離開，將離開比例調整為15%，2016年甲公司應確認當期管理費用為(　　)萬元。

　　A.17

　　B.8

　　C.9

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】2016年末甲公司應確認當期管理費用=15×100×200×[(85%×2/3)-(80%×1/3)]=90000(元)。

　　4、2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元;乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，在甲公司的下列會計處理中，正確的是()。

　　A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

　　B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

　　C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

　　D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下長期股權投資的入賬價值=6000×80%=4800(萬元)。應確認的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬元)。

　　5、企業會計的確認、計量和報告的會計基礎是(　　)。

　　A.收付實現制和權責發生制并存

　　B.歷史成本

　　C.收付實現制

　　D.權責發生制

　　【答案】D

　　【解析】企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

　　6、甲民辦學校在2016年12月7日收到一筆200萬元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。甲民辦學校應將收到的款項確認為(　　)。

　　A.政府補助收入—限定性收入

　　B.政府補助收入—非限定性收入

　　C.捐贈收入—限定性收入

　　D.捐贈收入—非限定性收入

　　【答案】A

　　【解析】取得有限定用途的政府補助款應確認為“政府補助收入—限定性收入”。

　　7、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2016年12月31日，甲公司庫存原材料A材料的實際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，假設不發生其他銷售費用。A材料是專門為生產甲產品而持有的。由于A材料市場價格的下降，市場上用庫存A材料生產的甲產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將庫存A材料加工成甲產品預還需加工費用24萬元，預計甲產品銷售費用及稅金總額為12萬元。假定甲公司2016年12月31日計提減值準備前“存貨跌價準備—A材料”科目貸方余額為4萬元。不考慮其他因素，2016年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.4

　　B.6

　　C.2

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】甲產品的可變現凈值=90-12=78(萬元)，甲產品的成本=60+24=84(萬元)，由于甲產品的可變現凈值低于其成本，用A材料生產的甲產品發生減值，因此A材料應按其可變現凈值計量。A材料可變現凈值=90-24-12=54(萬元)，2016年12月31日A材料存貨跌價準備應有余額=60-54=6(萬元)，2016年12月31日A材料應計提存貨跌價準備=6-4=2(萬元)。

　　8、下列會計處理，不正確的是(　　)。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

　　B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

　　C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

　　D.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本

　　【答案】C

　　【解析】對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。企業一般產品設計費用計入當期損益(管理費用)，但為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本。
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　　9、甲企業以融資租賃方式租人N設備，該設備的公允價值為200萬元，最低租賃付款額的現值為190萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為5萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.205

　　C.195

　　D.190

　　【答案】C

　　【解析】融資租賃資產的人賬價值為租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用，故甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值=190+5=195(萬元)。

　　10、下列關于會計政策變更的表述中，正確的是(　　)。

　　A.會計政策變更只需調整變更當年的資產負債表和利潤表

　　B.會計政策變更不違背會計政策前后各期保持一致的原則

　　C.會計政策變更可任意選擇追溯調整法和未來適用法進行處理

　　D.變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額作為會計政策變更后的累積影響數

　　【答案】B

　　【解析】選項A，會計政策變更需要調整變更當年資產負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上期金額及所有者權益變動表有關項目的上年余額和本年金額;選項C，確定會計政策變更累積影響數能夠切實可行的，應當采用追溯調整法處理，確定會計政策變更對列報前期累積影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策，在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理，不能隨意選擇;選項D，變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額作為會計政策變更后的累積影響數。

　　11、某企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2015年7月1日購入一幢建筑物，并于當日對外出租。該建筑物的實際取得成本為5100萬元，用銀行存款付訖，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元。2015年12月31日，該投資性房地產的公允價值為5080萬元。2016年4月30日該企業將此項投資性房地產出售，售價為5500萬元，不考慮其他因素，該企業處置投資性房地產時影響營業成本的金額為(　　)萬元。

　　A.5080

　　B.5100

　　C.5500

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】出售時賬面價值為5080萬元計入其他業務成本，公允價值變動損益-20萬元(5080-5100)轉入其他業務成本(借：其他業務成本20，貸：公允價值變動損益20)，營業成本=5080+20=5100(萬元)。

　　12、2015年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元，尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2016年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃期開始日為2016年1月1日，租期為3年;租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他相關因素，上述 業務對甲公司2016年度利潤總額的影響為(　)萬元。

　　A.-88

　　B.-32

　　C.-8

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，每年的租金費用相同，售價大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。所以上述業務使甲公司2016年度利潤總額減少金額=96÷3-(352-280)÷3=8(萬元)。

　　13、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，甲公司2016年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2016年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。甲公司2016年12月31日該配件的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.1080

　　C.1200

　　D.1750

　　【答案】C

　　【解析】該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，其可變現凈值=100×(30.7-1.2)=2950(萬元)，A產品沒有發生減值。該配件不應計提跌價準備，其賬面價值為其成本1200萬元(100×12)。

　　14、在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量

　　B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量

　　C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量

　　D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量

　　【答案】A

　　【解析】歷史成本計量下，資產按照其購置時支付韻現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出對價的公允價值計量;負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金。等價物的金額計量，選項A不正確。

　　15、A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2014年2月113以本企業的無形資產對B公司投資，取得B公司70%的股份，同日B公司所有者權益的賬面價值和公允價值分別為2000萬元和2100萬元。該無形資產原值1500萬元，已攤銷300萬元，已提取減值準備50萬元，2月1日該無形資產公允價值為1250萬元，A公司支付評估和法律咨詢費用5萬元。A公司該項長期股權投資的成本為()萬元。

　　A.1400

　　B.1470

　　C.1255

　　D.1250

　　【答案】D

　　【解析】長期股權投資成本=投出資產公允價值1250萬元，評估費和法律咨詢費應計入管理費用。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中，屬于貨幣性資產的有(　　)。

　　A.銀行存款

　　B.長期股權投資

　　C.作為可供出售金融資產的權益工具

　　D.應收賬款

　　【答案】A,D

　　【解析】一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產的項目有：貨幣資金、持有至到期的投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款等。

　　2、關于政府補助的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.企業取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量

　　B.存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量

　　C.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照賬面價值計量

　　D.政府補助為非貨幣性資產，且公允價值不能可靠取得的，應按照名義金額計量

　　【答案】A,B,D

　　【解析】政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量，選項C錯誤。

　　3、甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一批產品換取乙公司閑置未用的設備。產品的成本為350萬元，公允價值為400萬元(等于計稅價格)，設備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元(不考慮與固定資產相關的增值稅費)，無法取得其公允價值。乙公司需支付補價給甲公司60萬元，另承擔換入產品的運費5萬元。假設該交換不具有商業實質，則下列表述中正確的有(　　)。

　　A.乙公司應確認固定資產的處置損失15萬元

　　B.乙公司換入產品的入賬價值為347萬元

　　C.甲公司應確認非貨幣性資產交換收益10萬元

　　D.甲公司換入設備的入賬價值為358萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】該項非貨幣性資產交換不具有商業實質，故以賬面價值計量該非貨幣性資產交換，不涉及計算資產處置損益，選項A和C不正確;甲公司換入資產的入賬價值=350+400×17%-0-60=358(萬元)，選項D正確;乙公司換入資產的入賬價值=(420-70)+0-400×17%+60+5=347(萬元)，選項B正確。

　　4、黃河公司和中洲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。黃河公司以一項無形資產換人中洲公司的一批庫存商品。該項無形資產的賬面原價為800萬元，已累計攤銷120萬元，已計提減值準備40萬元，其公允價值為600萬元，黃河公司支付給中洲公司55.2萬元補價。中洲公司的庫存商品賬面成本為500萬元，公允價值和計稅價格均為560萬元。黃河公司用銀行存款支付處置無形資產發生的相關稅費3萬元。假設該交換具有商業實質，且不考慮其他因素。則下列說法正確的有(　　)。

　　A.中洲公司換入無形資產的入賬價值為600萬元

　　B.黃河公司換入庫存商品的入賬價值為560萬元

　　C.中洲公司由于該項非貨幣性資產交換產生的損益為60萬元

　　D.黃河公司由于該項非貨幣性資產交換產生的損益為40萬元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】中洲公司的賬務處理： 借：無形資產 600

　　銀行存款 55.2

　　貸：主營業務收入 560

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 95.2

　　借：主營業務成本 500

　　貸：庫存商品 500

　　黃河公司的賬務處理：

　　借：庫存商品 560

　　應交稅費——應交增值稅：(進項稅額) 95.2

　　累計攤銷 120

　　無形資產減值準備 40

　　營業外支出 43

　　貸：無形資產 800

　　銀行存款 58.2

　　5、下列各項交易或事項的會計處理中，體現實質重于形式原則的是(　　)。

　　A.將發行的附有強制付息義務的優先股確認為負債

　　B.將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

　　C.將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款

　　D.承租人將融資租入固定資產確認為本企業的固定資產

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　6、下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有(　　)。

　　A.材料采購過程中發生的保險費

　　B.材料入庫前發生的挑選整理費

　　C.材料入庫后發生的儲存費用

　　D.材料采購過程中發生的裝卸費用

　　【答案】A,B,D

　　7、甲公司與丙公司簽訂一項資產置換合同，甲公司以其持有的聯營企業30%的股權作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司生產的一臺大型設備，該設備的公允價值為3900萬元，持有聯營企業30%股權的初始投資成本為2200萬元;取得時該聯營企業可辨認凈資產公允價值為7500萬元(與賬面價值相等)。甲公司取得該股權后至置換大型設備時，該聯營企業累計實現凈利潤1500萬元，分配現金股利400萬元，可供出售金融資產公允價值變動使其他綜合收益增加650萬元，無其他影響所有者權益的交易或事項。交換日，甲公司持有該聯營企業30%股權的公允價值為3800萬元，聯營企業可辨認凈資產公允價值為10000萬元。假定該項交換具有商業實質，不考慮增值稅及其他因素影響，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司處置該聯營企業股權確認投資收益620萬元

　　B.丙公司確認換入該聯營企業股權入賬價值為3800萬元

　　C.甲公司確認換入大型設備的入賬價值為3800萬元

　　D.丙公司確認換出大型設備的營業收入為3900萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】長期股權投資處置時的賬面價值=2200+(7500×30%一2200)+(1500-400)×30%+650×30%=2775(萬元)，甲公司處置該聯營企業股權確認投資收益=3800-2775+650×30%=1220(萬元)，選項A錯誤;丙公司確認換入該聯營企業股權的入賬價值=3900-100=3800(萬元)，選項B正確;甲公司確認換入大型設備的入賬價值=3800+100=3900(萬元)，選項C錯誤;丙公司換出其生產的大型設備應按其公允價值3900萬元確認營業收入，選項D正確。

　　8、2016年1月1日，A公司以每股10元的價格購入B上市公司(以下簡稱“B公司”)股票100萬股，并由此持有B公司2%股權。投資前A公司與B公司不存在關聯方關系。A公司將對B公司的該項投資作為可供出售金融資產核算。2017年1月1日，A公司以現金35000萬元作為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權，從而取得對B公司的控制權;B公司當日股價為每股14元(公允價值與賬面價值相等)，B公司可辨認凈資產的公允價值為40000萬元。A公司購買B公司2%股權和后續購買50%的股權不構成“一攬子交易”，不考慮所得稅等影響。A公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.購買日長期股權投資初始投資成本為36400萬元

　　B.購買日的合并成本為36400萬元

　　C.購買日A公司個別報表中應將原計入其他綜合收益的400萬元轉入當期投資收益

　　D.購買日合并財務報表中應確認商譽15600萬元

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】原投資按公允價值計量，購買日初始投資成本與合并成本相等。初始投資成本=合并成本=100×14+35000=36400(萬元)，選項A和B正確;原計入其他綜合收益的400萬元[100×(14-10)]在個別財務報表中應轉入當期投資收益，選項C正確;購買日應確認商譽=36400-40000×52%=15600(萬元)，選項D正確。
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　　9、在固定資產發生的資本化后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.已轉為持有待售的固定資產不應計提折舊

　　B.至少每年年度終了對固定資產折舊方法進行復核

　　C.至少每年年度終了對固定資產使用壽命進行復核

　　D.至少每年年度終了對固定資產預計凈殘值進行復核

　　【答案】A,B,C,D

　　10、甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2016年1月1日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。甲公司2016年度實現的利潤總額為8000萬元，權益法核算確認的投資收益為200萬元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.2016年12月31日長期股權投資的賬面價值為3600萬元

　　B.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債

　　C.2016年度應交所得稅為1850萬元

　　D.2016年度應交所得稅為1950萬元

　　【答案】A,C

　　【解析】2016年12月31日長期股權投資的賬面價值=3000+400+200=3600(萬元)，選項A正確;權益法核算下，如果投資企業擬長期持有被投資企業的股份，那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，選項B錯誤;2016年度應交所得稅=(8000-400-200)×25%=1850(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。

　　11、關于帶薪缺勤，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤

　　B.企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利的金額計量

　　C.企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

　　D.企業應當在職工提供服務的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

　　【答案】A,C

　　【解析】企業應以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量累積帶薪缺勤，選項B錯誤;企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，選項D錯誤。

　　12、企業發生的下列外幣業務中，在匯率變動不大時，可以采用即期匯率的近似匯率折算的有(　　)。

　　A.收到投資者以外幣投入的資本

　　B.取得的短期外幣借款

　　C.以外幣購入的原材料

　　D.銷售商品取得的外幣營業收入

　　【答案】B,C,D

　　【解析】對于外幣交易，在匯率變動不大時，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。但企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。

　　13、下列項目中屬于與重組有關的直接支出的有(　　)。

　　A.因辭退員工將支付補償款

　　B.因撤銷廠房租賃合同將支付違約金

　　C.因將用于C產品生產的固定資產等轉移至其他車間將發生運輸費

　　D.因對留用員工進行培訓將發生的支出

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C、D屬于與后續經營有關的業務，不屬于與重組有關的直接支出。

　　14、下列關于會計要素的表述中，正確的有(　　)。

　　A.如果經濟利益的流入不導致所有者權益的增加就不能屬于收入

　　B.負債是企業承擔的現時義務，這個義務可以是法定義務，也可以是推定義務

　　C.處置固定資產凈收益屬于企業的收入而不是利得

　　D.意外災害導致的存貨凈損失不屬于企業的費用而是損失

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，處置固定資產凈收益不屬于企業的收入而屬于利得。

　　15、下列各項中，在相關資產處置時應轉入當期損益的有(　　)。

　　A.權益法核算的長期股權投資確認的資本公積(其他資本公積)

　　B.權益法核算的長期股權投資因享有聯營企業可轉入損益的其他綜合收益變動計入其他綜合收益的部分

　　C.同一控制下企業合并取得長期股權投資的初始投資成本與支付對價賬面價值差額計人資本公積的部分

　　D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入其他綜合收益的部分

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項A，應當在處置相關資產時轉入投資收益;選項B，投資方應采用與被投資單位直接處置相關資產、負債相同的基礎處理，被投資方可轉損益，投資方也可轉損益，應在處置相關資產時轉入投資收益;選項C，同一控制下企業合并長期股權投資初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額形成的資本公積(資本溢價或股本溢價)，處置時不能轉入當期損益;選項D，處置投資性房地產時，應將其他綜合收益轉入其他業務成本。
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　　三、判斷題

　　1、關聯方關系的存在可能會導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。(　　)

　　【答案】對

　　2、企業當期產生的外幣報表折算差額，應在利潤表“財務費用”項目中列示。(　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業當期產生的外幣報表折算差額，應在合并資產負債表中所有者權益項目下列示。

　　3、“受托代理資產”科目的期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉出的受托代理資產價值;“受托代理負債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債。(　　)

　　【答案】對

　　4、企業集團內接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

　　5、企業采用以舊換新銷售方式時，應將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(　　)

　　【答案】對

　　6、企業購入的房地產，部分用于出租(或資本增值)、部分自用，并且各部分能夠單獨計量和出售的，應按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進行合理分配。(　　)

　　【答案】對

　　7、采用公允價值計量的投資性房地產，其減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】采用公允價值計量的投資性房地產，不計提減值準備。

　　8、企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產或交易性金融資產。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】持有至到期投資不能與交易性金融資產進行重分類。

　　9、企業持有的可供出售金融資產公允價值發生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權益的利得和損失。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(其他綜合收益)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

　　10、企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應全部計人當期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關資產成本或財務費用。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品及材料適用的增值稅稅率均為17%。

　　2016年3月1日，甲公司與乙公司進行資產交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產、專利權同乙公司的原材料和成本法核算的長期股權投資進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為150萬元(不含增值稅);交易性金融資產的賬面價值為180萬元(成本170萬元，公允價值變動收益10萬元)，公允價值為200萬元;

　　專利權的賬面原價為400萬元，已計提累計攤銷100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元。乙公司原材料的賬面價值為300萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為350萬元(不含增值稅);長期股權投資的賬面價值為210萬元，未計提減值準備，公允價值為230萬元。同時，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元(其中包括收取補價30萬元，支付增值稅進項稅額和銷項稅額的差額34萬元)。

　　假定該交換具有商業實質，甲公司換入原材料仍作為原材料核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產和專利權仍作為庫存商品、交易性金融資產和無形資產核算。

　　假定上述專利權符合稅法規定的免征增值稅條件，不考慮增值稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)計算甲、乙公司換入資產的總成本。

　　(2)計算甲、乙公司各項換入資產的入賬價值。

　　(3)編制甲、乙公司相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)計算雙方換入資產的總成本 甲公司換入資產的總成本=(150+200+260)-30=580(萬元);

　　乙公司換入資產的總成本=(350+230)+30=610(萬元)。

　　或：甲公司換入資產的總成本=(150+200+2601+150×17%-350×17%+4=580(萬元);

　　乙公司換入資產的總成本=(350+2301+350×17%-150×17%-4=610(萬元)。

　　(2)計算雙方換入的各項資產的入賬價值甲公司換入的各項資產的人賬價值

　　換入的長期股權投資入賬價值=230/580×580=230(萬元);

　　換入的原材料人賬價值=350/580×580=350(萬元)。

　　乙公司換入的各項資產的入賬價值

　　換入的庫存商品入賬價值=150/610×610=150(萬元);

　　換入的交易性金融資產人賬價值=200/610×610=200(萬元);

　　換入的無形資產人賬價值=260/610×610=260(萬元)。

　　(3)甲公司的賬務處理：

　　借：原材料350

　　長期股權投資230

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)59.5

　　累計攤銷100

　　無形資產減值準備20

　　營業外支出一處置非流動資產損失20

　　貸：主營業務收入150

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)25.5

　　交易性金融資產一成本170

　　一公允價值變動10

　　投資收益20

　　無形資產400

　　銀行存款4

　　借：主營業務成本100

　　貸：庫存商品100

　　借：公允價值變動損益10

　　貸：投資收益10

　　乙公司的賬務處理：

　　借：庫存商品150

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)25.5

　　交易性金融資產一成本200

　　無形資產260

　　銀行存款4

　　貸：其他業務收入350

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)59.5

　　長期股權投資210

　　投資收益20

　　借：其他業務成本300

　　貸：原材料300

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