存貨跌價準備的轉銷(或結轉)

　　已計提跌價準備的存貨，如果全部或部分處置(銷售/債務重組轉出/非貨幣性資產交換轉出/對外投資等)，應全部或按比例同時結轉已計提的存貨跌價準備，并沖減營業成本(主營業務成本/其他業務成本)。

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業務成本/其他業務成本

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　　計算分析題

　　A公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2011年12月31日，A公司期末存貨有關資料如下：(1)甲產品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預計售價為1 060萬元，預計銷售費用和相關稅金為30萬元。已計提存貨跌價準備40萬元。

　　(2)乙產品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合同。期末庫存乙產品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準備。

　　(3)因產品更新換代，丙材料已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預計銷售價格為220萬元，預計銷售費用及相關稅金為25萬元，此前未計提跌價準備。

　　(4)丁材料30噸，每噸實際成本15萬元。該批丁材料用于生產20件X產品，X產品每件加工成本為10萬元，現有7件已簽訂銷售合同，合同規定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

　　(5)對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

　　要求：

　　分別計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。(以萬元為單位)

　　【答案】

　　(1)甲產品

　　可變現凈值=1 060-30=1 030(萬元)

　　甲產品的成本為1 000萬元，小于可變現凈值1 030萬元，應將原計提的存貨跌價準備40萬元全部轉回。

　　借：存貨跌價準備 40

　　貸：資產減值損失 40

　　(2)乙產品

　　有合同部分的可變現凈值=80-6=74(萬元)

　　有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)

　　應計提存貨跌價準備=80-74=6(萬元)

　　借：資產減值損失 6

　　貸：存貨跌價準備 6

　　無合同部分的可變現凈值=440×80%-24=328(萬元)

　　無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)

　　因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

　　(3)丙材料

　　可變現凈值=220-25=195(萬元)

　　材料成本為250萬元，應計提55萬元的跌價準備。

　　借：資產減值損失 55

　　貸：存貨跌價準備 55

　　(4)丁材料

　　有合同的X產品可變現凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)

　　有合同的X產品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(萬元)

　　有合同的X產品沒有發生減值，因此這部分丁材料應該按照成本計量。

　　無合同的X產品可變現凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)

　　無合同的X產品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(萬元)

　　由于無合同X產品的可變現凈值低于成本，所以無合同的X產品耗用的丁材料應該按照可變現凈值計價。

　　無合同的X產品耗用的丁材料的可變現凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

　　無合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(萬元)

　　無合同部分的丁材料應計提的跌價準備=292.5-279.5=13(萬元)。

　　借：資產減值損失 13

　　貸：存貨跌價準備 13

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