2017年中級會計職稱精華總結：設定受益計劃的會計處理
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設定受益計劃的會計處理
(1)設定受益計劃的確認條件
當企業負有下列義務時，該計劃就是一項設定受益計劃：
①計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金;
②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。
(2)確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本
企業應當根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。
(3)確定設定受益計劃凈負債或凈資產
設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務的現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。
計劃資產包括長期職工福利基金持有的資產、符合條件的保險單等，但不包括企業應付但未付給獨立主體的提存金、由企業發行并由獨立主體持有的任何不可轉換的金融工具。
設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。
其中，資產上限，是指企業可從設定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經濟利益的現值。
(4)確定應當計入當期損益的金額
報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。
除非其他相關會計準則要求或允許職工福利成本計入資產成本，企業應當將服務成本和設定受益凈負債或凈資產的利息凈額計入當期損益。
服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。
①當期服務成本
指因職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現值的增加額。
②過去服務成本
指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少。
③結算利得和損失
設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：
A.在結算日確定的設定受益計劃義務的現值。
B.結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業直接發生的與結算相關的支付。
設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，是指設定受益凈負債或凈資產在職工提供服務期間由于時間變化而產生的變動，包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息。
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(5)確定應當計入其他綜合收益的金額
企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益，但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。
重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括下列部分：
①精算利得或損失，即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現值的增加或減少。
②計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。
計劃資產的回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現和未實現的利得或損失。企業在確定計劃資產回報時，應當扣除管理該計劃資產的成本以及計劃本身的應付稅款，但計量設定受益義務時所采用的精算假設所包括的稅款除外。管理該計劃資產以外的其他管理費用不需從計劃資產回報中扣減。
③資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。
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