問題：在估計資產可回收金額時 遵循哪些原則?

　　解答：

　　企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值跡象。

　　資產如果存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可回收金額。

　　在估計資產可回收金額時，應當遵循以下原則：

　　1、資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的限制，只要有一項超過了資產的賬目價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。

　　2、如果沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量限制顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可回收金額。

　　3、以前報告期間的計算結果表明，資產可回收金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生小廚這一差異的交易或者事項，資產負債表日可以不重新估計該資產的可回收金額。

　　4、以前報告期間的計算與分析表明，資產可回收金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的金額回收金額。

　　比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現金流量限制采用的折現率影響不大的，可以不重新估計資產的可回收金額。
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　　一、單項選擇題

　　1、2013年12月31日，甲公司某項固定資產計提減值準備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現金流量的現值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產計提的減值準備為( )萬元。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該固定資產公允價值減去處置費用后的凈額=980-80=900(萬元)，未來現金流量現值為1050萬元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為1050萬元，大于賬面價值1000萬元，表明該固定資產未發生減值，不需計提減值準備。

　　2、2012年12月31日，企業某項固定資產的公允價值為1 000萬元。預計處置費用為100萬元，預計未來現金流量的現值為960萬元。當日，該項固定資產的可收回金額為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1 000-100=900(萬元)，預計未來現金流量現值為960萬元，所以該固定資產的可收回金額為960萬元，選項C正確。

　　3、2015年12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為3 500萬元，預計至開發完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續開發所需投入因素預計未來現金流量現值為2 800萬元，未扣除繼續開發所需投入因素預計未來現金流量現值為2 950萬元。2015年12月31日，該項目的市場銷售價格減去相關費用后的凈額為2 500萬元。甲公司于2015年年末對該開發項目應確認的減值損失金額為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.550

　　C.100

　　D.0

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該開發項目未來現金流量現值為2 800萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為2 500萬元，可收回金額為2 800萬元，對該開發項目應確認的減值損失=3 500-2 800=700(萬元)。

　　4、關于企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.預計未來現金流量包括與所得稅相關的現金流量

　　B.預計未來現金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎

　　C.預計未來現金流量不包括與籌資活動相關的現金流量

　　D.預計未來現金流量不包括與固定資產改良相關的現金流量

　　【正確答案】A

　　【答案解析】預計資產未來現金流量時，應以資產的當前狀況為基礎，選項B說法正確;不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，選項D說法正確;不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量，選項C說法正確，選項A說法錯誤。

　　5、某上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年6月10日，該公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費(不含增值稅)總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折舊。2014年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元;如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為59萬元。假定計提減值后原預計使用壽命、預計凈殘值及攤銷方法均不變。2015年該生產設備應計提的折舊為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該設備2014年12月31日計提減值準備前的賬面價值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(萬元)，可收回金額為59萬元，計提減值準備后的賬面價值為59萬元;2015年該生產設備應計提的折舊=(59-8)÷8.5=6(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、下列有關資產減值的會計處理中，正確的有(　 )。

　　A.資產減值準則中規定的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　B.資產的可收回金額低于賬面價值的應當確認減值損失

　　C.確認的資產減值損失在以后會計期間可以轉回

　　D.確認減值損失后的無形資產未來攤銷額應進行調整

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】資產減值準則中規定的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　2、根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，資產的可收回金額應當根據下列(　)兩者之間的較高者確定。

　　A.資產的公允價值

　　B.資產的公允價值減去處置費用后的凈額

　　C.資產預計未來現金流量的現值

　　D.資產預計未來現金流量

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】可收回金額是按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者中較高者確定的。

　　3、下列資產中，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回的有( )。

　　A.在建工程

　　B.長期股權投資

　　C.可供出售金融資產中的債券投資

　　D.以成本模式計量的投資性房地產

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，可供出售金融資產中的債券投資，減值通過資產減值損失轉回。

　　4、下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有(　 )。

　　A.商譽減值準備

　　B.無形資產減值準備

　　C.固定資產減值準備

　　D.持有至到期投資減值準備

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】持有至到期投資、可供出售金融資產、貸記和應收款項、存貨等資產計提的減值準備在持有期間可以轉回;但固定資產、無形資產、投資性房地產(成本模式后續計量)、長期股權投資和商譽等資產計提的減值準備在持有期間不得轉回。
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