2017年中級會計職稱答疑：可供出售金融資產反沖時貸記其他綜合收益?
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問題：為什么可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“其他綜合收益”而非“資產減值損失”?原理是什么?
解答：
正常情況下，減值都應該通過損益，也就是資產減值損失轉回，因為計提減值時，分錄都是借記資產減值損失，但是因為可供出售金融資產期末是按照公允價值計量，對于可供出售權益工具，期末的公允價值就是股票的市場價格。
為了避免有的公司利用股價，通過人為操縱故意抬高股價來粉飾公司的利潤，準則規定權益工具不可以通過損益轉回。
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可供出售金融資產賬務處理
(1)企業取得可供出售的金融資產
應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產――成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產――成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。
(2)資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的
應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。
可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產――應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。
(3)資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產――公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
(4)出售可供出售金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產――成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
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