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第八章　納稅檢查

第一節　納稅檢查概述

知識點：納稅檢查的概念

(一)納稅檢查的概念(熟悉)

稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對納稅人履行納稅義務的情況進行檢查和監督，以充分發揮稅收職能作用的一種管理活動。

知識點：賬務調整的基本方法(掌握)

綜合賬務調整法

一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務調整，如果涉及會計所得，可以直接調整“本年利潤”賬戶，而對于跨年度損益類錯賬可以直接調整“以前年度損益調整”賬戶;

一般運用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目正確的情況。正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，再補充上正確的會計科目。

【例題1·單選題】納稅檢查中對會計報表檢查時，不包括在損益表的檢查分析中的項目內容是(　)。

A.主營業務收入

B.各項存貨項目

C.主營業務成本

D.銷售費用

『正確答案』B

『答案解析』本題考查損益表的檢查分析。

【例題2·多選題】在納稅檢查中若發現以前年度有多計費用少計收入的現象，正確的會計處理方法有(　)。

A.對于多計的費用，應調增“本年利潤”科目的借方金額

B.對于多計的費用，應調增“以前年度損益調整”科目的貸方金額

C.對于少計的收入，應調增“本年利潤”科目的借方金額

D.對于少計的收入，應調增“以前年度損益調整”科目的貸方金額

E.對于少計的收入，應調增“以前年度損益調整”科目的借方金額

『正確答案』BD

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第二節　增值稅的檢查

知識點：增值稅會計科目的設置

“應交稅費”中與增值稅核算有關的明細科目

(一)“應交增值稅”明細科目

知識點：銷項稅額的檢查(掌握)

銷項稅額=銷售額×稅率

(一)一般銷售方式下銷項稅額的檢查

(二)視同銷售方式下銷項稅額的檢查

(三)包裝物銷售的檢查

(四)銷售額的檢查

知識點：進項稅額的檢查(掌握)

(一)進項稅額抵扣憑證的審查

扣稅憑證：增值稅專用發票、海關增值稅專用繳款書、農產品收購發票或銷售發票等

如果企業未取得抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。

(二)準予抵扣的進項稅額的檢查

1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

3.購進免稅農產品的買價×11%(或13%)

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

甲企業為增值稅一般納稅人，主要從事鋼材生產及銷售業務。2017年6月份的部分財務資料如下：

(1)采用分期收款方式銷售一批鋼材，不含稅價款為1000000元，成本為800000元，合同規定貨款分別于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等額支付。已知該批鋼材的現銷價格為900000元;

問題(1)：企業采用分期收款方式發出商品時，其正確的會計分錄為(　)。

A.貸記“主營業務收入”1000000元

B.貸記“主營業務收入”900000元

C.貸記“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”170000元

D.貸記“應交稅費-待轉銷項稅額”170000元

『正確答案』BD

『答案解析』企業具有融資性質的分期收款銷售商品，應當按照其未來現金流量現值或者商品現銷價格計算確定。收到貨款前，貸記“應交稅費-待轉銷項稅額”。

(2)委托乙企業代銷一批鋼材，成本為800000元，代銷價格為1000000元(不含增值稅);

問題(2)：企業發出代銷商品時，其正確的會計分錄為(　)。

A.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　800000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800000

B.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　 1000000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 1000000

C.借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 1170000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 1000000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　170000

D.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　 1170000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 1000000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　170000

『正確答案』A

『答案解析』企業委托代銷商品，發出商品時，賬務處理為：

借：委托代銷商品　800000

貸：庫存商品　　　800000

(3)銷售給丙企業一批鋼材，收取貨款時另向丙企業收取延期付款利息為100000元，企業的賬務處理為：

借：銀行存款　　　100000

貸：財務費用　　　100000

問題(3)：關于甲企業向丙企業收取延期付款利息的賬務處理，正確的賬務調整為(　)。

A.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　100000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　100000

B.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　 17000

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　 17000

C.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　6000

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　6000

D.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　 14529.91

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　 14529.91

『正確答案』D

『答案解析』延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　14529.91

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　14529.91

(4)購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發票上注明價款為10000000元，增值稅稅款為1100000元，當月用銀行存款支付了款項，辦妥了相關產權轉移手續，發票已認證通過;

問題(4)：企業購入辦公樓時，正確的會計處理為(　)。

A.借：固定資產　　　　　　　　　　　　11100000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

B.借：固定資產　　　　　　　　　　　　10000000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1100000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

C.借：固定資產　　　　　　　　　　　　10000000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　660000

應交稅費-待抵扣進項稅額　　　　　440000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

D.借：固定資產　　　　　　　　　　　　10000000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　660000

應交稅費-待轉銷項稅額　　　　　　440000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

『正確答案』C

(5)企業購進一批材料用于職工食堂建設，取得的增值稅專用發票上注明的價款100000元，稅款17000元，款項已支付。

問題(5)：企業購進材料用于職工食堂建設，其正確的會計處理為(　)。

A.借：在建工程　　　　　　　　　　　　117000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　100000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

C.借：在建工程　　　　　　　　　　　　100000

應交稅費-待抵扣進項稅額　　　　 17000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　117000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　100000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)17000

『正確答案』A

『答案解析』一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于集體福利，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

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第三節　消費稅檢查

知識點：銷售收入的檢查(熟悉)

(一)一般銷售方式的檢查

與增值稅檢查的內容基本相同。

與增值稅不同的是，消費稅實行價內稅，其計提稅金的賬務處理不同。

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

知識點：銷售數量的檢查(熟悉)

(一)銷售數量的檢查內容

1.檢查企業是否存在少開票，多發貨，轉移銷售收入的情況;

2.檢查企業是否存在賬外結算，轉移銷售收入的情況。

(二)銷售數量的檢查方法

【例題1·單選題】(2011年)甲企業5月份賬面記載A產品銷售數量1000件，不含稅銷售單價為200元。已知A產品月初結存數量100件，本月完工入庫數量1500件，通過實地盤點得知A產品月末庫存數量為300件，甲企業應調增銷售收入(　)。

A.20000 　 B.50000

C.60000 　 D.100000

『正確答案』C

『答案解析』本期產品銷售數量=上期產品結存數量+本期產品完工數量-本期產品結存數量=100+1500-300=1300(件)

甲企業應調增銷售收入=(1300-1000)×200=60000

【例題2·單選題】某日化廠(增值稅一般納稅人)采取直接收款方式銷售高檔化妝品，本月銷售給一個體戶高檔化妝品10箱，收取現金23400元，貨物未發出，但提貨單已交給個體戶，則日化廠正確的會計處理是(　)(消費稅稅率15%)。

A.借：現金 　　　　　　　23 400

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　23 400

B.借：現金　　　　　　　 23 400

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　23 400

C.借：現金　　　　　　　 23 400

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　23 400

借：稅金及附加　　　　　　 3400

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400

D.借：現金　　　　　　　 23 400

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　20 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400

借：稅金及附加　　　　　　 3000

貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　 3000

『正確答案』D

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第四節　企業所得稅的檢查

知識點：年度收入總額的檢查

企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

(一)銷售貨物收入的檢查

銷售貨物的賬務處理：

借：銀行存款、現金、應收賬款、應收票據等

貸：主營業務收入等

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

同時結轉成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

知識點：稅前準予扣除項目的檢查

(一)成本項目檢查

(二)成本計算的檢查

(三)期間費用的檢查

(四)稅金的檢查

(五)損失的檢查

(六)虧損彌補的檢查

知識點：不得稅前扣除項目的檢查

(一)不允許扣除項目的檢查

(二)超過規定標準項目的檢查

(一)不允許扣除項目的檢查

1.資本性支出

2.無形資產受讓開發支出

未形成資產的部分：可作為支出準予扣除

已形成的無形資產：不得直接扣除，須按直線法攤銷。

3.違法經營罰款和被沒收財物損失

4.稅收滯納金、罰金、罰款

會計上：在“營業外支出”科目中核算

稅法上：計算應納稅所得額時不得扣除。

5.災害事故損失賠償

稅法：損失賠償的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除

6.非公益救濟性捐贈

7.贊助支出：非廣告性質的贊助支出不得在稅前列支。

【例題·單選題】下列項目屬于期間費用的是(　)。

A.制造費用 　 B.銷售費用

C.待攤費用 　 D.預提費用

『正確答案』B

『答案解析』期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

【例題·多選題】根據企業所得稅法，銷售收入確認的條件包括(　)。

A.收入的金額能夠可靠地計量

B.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算

C.企業已在財務賬上做銷售處理

D.相關經濟利益流入

E.銷售合同已簽訂，并將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方

『正確答案』ABE

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