2019中級經濟師《財政稅收》章節考點回顧：第四章
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第四章 貨物和勞務稅制度
第一節 增值稅制
知識點：增值稅的概念(了解)
以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。
應納增值稅=增值額×稅率=(銷售額-購進金額)×稅率=銷售額×稅率-購進金額×稅率=銷項稅額-進項稅額
知識點：增值稅的納稅人和扣繳義務人(熟悉)
(一)納稅人和扣繳義務人的規定
1.納稅人
在我國境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產以及進口貨物的單位和個人
境內的含義
| 銷售貨物 | 銷售貨物的起運地或者所在地在境內 |
| 加工、修理修配勞務 | 提供的應稅勞務發生在境內 |
| 銷售服務、無形資產或不動產 | （1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內； （2）所銷售或者租賃的不動產在境內； （3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內； （4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 |
2.扣繳義務人
| 應稅勞務 | 境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 |
| 營改增的應稅行為 | 境外的單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 |
知識點：增值稅的稅率與征收率
(一)稅率——一般納稅人適用
1.貨物稅率
(1)基本稅率：17%
(2)低稅率：11%
(3)零稅率——出口貨物(除禁止出口的貨物和少數商品外)
11%低稅率
| ①生活必需品類 | 糧食、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 |
| ②文化用品類 | 圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物 |
| ③農業生產資料類 | 飼料、化肥、農機、農藥、農膜 |
| ④農產品（初級農產品） | |
| ⑤其他：如二甲醚 | |
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第二節 消費稅制
知識點：消費稅的概念(了解)
消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。
知識點：消費稅的納稅人(熟悉)
在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。
知識點：消費稅的稅率
(一)消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率
| 征稅方式 | 范圍 |
| 復合征稅（含批發環節銷售的卷煙） | 卷煙、白酒 |
| 定額稅率 | 啤酒、黃酒、成品油 |
| 比例稅率 | 其他應稅消費品 |
從高適用稅率的情形
(1)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅;
(2)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅——即使分開核算，也從高適用稅率。
知識點：消費稅的計稅依據(重點掌握)
一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為而言，如果既征增值稅，又從價計征征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
(一)自行銷售應稅消費品應納稅額的計稅依據
1.銷售數量
卷煙、白酒、啤酒、黃酒、成品油
2.銷售額：全部價款和價外費用
(1)銷售額不包括的內容：
①向購買方收取的增值稅稅款;
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
②同時符合兩項條件的代墊運費
a.承運部門的運費發票開具給購買方的
b.納稅人將該項發票轉交給購買方的
③同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。
(2)包裝物押金征稅的規定與增值稅相同。
(3)白酒生產企業隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。
【例題1·單選題】下列商品中，屬于消費稅征收范圍的是( )。
A.高爾夫球具 B.竹制筷子
C.護膚護發品 D.電動自行車
『正確答案』A
『答案解析』高爾夫球及球具屬于消費稅征稅范圍。
【例題2·單選題】(2010年)根據現行稅法，應同時征收增值稅和消費稅的是( )。
A.批發環節銷售的啤酒
B.生產環節銷售的實木地板
C.生產環節銷售的普通護膚護發品
D.進口環節取得外國政府捐贈的小汽車
『正確答案』B
『答案解析』外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備免增值稅。
【例題3·單選題】消費稅采用從價定率、從量定額和復合稅率三種形式，下述應稅消費品適用復合稅率的是( )
A.汽車 B.鞭炮
C.卷煙 D.汽油
『正確答案』C
『答案解析』卷煙、白酒適用復合稅率。
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第三節 關稅制
知識點：關稅的概念
關稅是海關對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。
知識點：關稅的納稅人
貨物的納稅人：經營進出口貨物的收發貨人;
物品的納稅人：進出境物品的所有人。
知識點：關稅的征稅范圍
凡是國家允許，屬于《進出口稅則》規定應稅的貨物、物品，均屬于關稅的征稅范圍。
貨物：貿易性商品;物品：非貿易性商品。
知識點：關稅的完稅價格和應納稅額的計算
(一)進口貨物的完稅價格
1.一般貨物的完稅價格
進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。
到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中國關境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。
2.特殊貨物的完稅價格
| 具體情形 | 完稅價格 | |
| （1）運往境外修理的貨物 | 應當以境外修理費和料件費為基礎審查確定完稅價格 | |
| （2）運往境外加工的貨物 | 應當以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定完稅價格 | |
| （3）經海關批準留購的暫時進境貨物 | 以海關審查確定的留購價格 | |
| （4）租賃方式進口貨物 | 以租金方式對外支付的租賃貨物 | 在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格 |
| 留購的租賃貨物 | 以海關審定的留購價格作為完稅價格 | |
| 承租人申請一次性繳納稅款的 | 可以選擇按照相應方法確定該貨物的完稅價格，也可以按照海關審查確定的租金總額作為完稅價格 | |
| （5）予以補稅的減免稅貨物 | 應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格： 完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監管年限×12）] |
|
| 其他 | 簡單了解 | |
知識點：關稅的稅收優惠
關稅稅收優惠分為法定減免稅、特定減免稅、臨時減免稅三種類型。
法定減免稅
1.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅;
2.無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅;
3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅;
4.在海關放行前損失的貨物;
5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
【例題·單選題】屬于關稅法定納稅義務人的是( )。
A.進口貨物的收貨人 B.進口貨物的代理人
C.出口貨物的代理人 D.出境物品的攜帶人
『正確答案』A
『答案解析』貨物的納稅人是經營進出口貨物的收貨人、發貨人。物品納稅人包括：入境時隨身攜帶行李、物品的攜帶人;各種入境運輸工具上攜帶自用物品的持有人;饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人;進口個人郵件的收件人。
【例題·單選題】關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過( )。
A.3個月 B.6個月 C.9個月 D.12個月
『正確答案』B
『答案解析』關稅納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款，經海關總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月。
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