與工程項目有關的稅收規定

在工程項目的投資與建設過程中，所要繳納的主要稅種包括增值稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加(可視作稅收)。此外，針對其占有的財產和行為，還涉及房產稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅及進出口關稅等。

(一)增值稅

納稅人

在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照營業稅改征增值稅試點實施辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

(二)所得稅

所得稅又稱所得課稅、收益稅，是指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。所得稅主要包括企業所得稅和個人所得稅。

1.納稅人和納稅對象

企業所得稅的納稅人是指企業或其他取得收入的組織(以下統稱企業)?？煞譃榫用衿髽I和非居民企業。

(1) 居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

(2) 非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

1) 非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

2) 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所，但是取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

(三)城市維護建設稅與教育費附加

1.城市維護建設稅

城市維護建設稅是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金來源而開征的一種稅。

納稅人。城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納增值稅、消費稅、營業稅(簡稱“三稅”)的單位和個人，包括各類企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城市維護建設稅。

2.教育費附加

教育費附加是為加快發展地方教育事業，擴大地方教育經費的資金來源而征收的一種附加稅。

(1) 納稅人。教育費附加的納稅人與城市維護建設稅的納稅人相同，是指實際繳納増值稅、消費稅、營業稅(簡稱“三稅”)的單位和個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收教育費附加。

(四)房產稅

1. 納稅人

房產稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋的產權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產權所有人、承典人、代管人或使用人三類。

(1) 產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅;產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

(2) 產權出典的，由承典人納稅。所謂產權出典，是指產權所有人將房屋、生產資料等的產權，在一定期限內典當給他人使用，而取得資金的一種融資業務。

(3) 產權所有人、承典人不在房屋所在地的，產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人納稅。

(4) 無租使用其他單位房產的房產，應由使用人代為繳納房產稅。

(5) 外商投資企業、外國企業和外國人經營的房產不適用房產稅。

2. 納稅對象

房產稅的納稅對象為房產。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產稅;但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征房產稅。

房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅;但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

(五)城鎮土地使用稅

1.納稅人

城鎮土地使用稅的納稅義務人，是指在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人。單位包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位;個人包括個體工商戶以及其他個人。

2. 納稅對象

城鎮土地使用稅的納稅對象包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國有和集體所有土地。但不包括農村土地。

(六)土地增值稅

1. 納稅人

土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內外資企業、行政事業單位、中外籍個人等。

2. 納稅對象

土地增值稅的納稅對象為：轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權一并轉讓所取得的增值額。土地增值稅的征稅范圍常以三個標準來判定：

(1) 轉讓的土地使用權是否國家所有。

(2) 土地使用權、地上建筑物及其附著物是否發生產權轉讓。

(3) 轉讓房地產是否取得收入。

(七)契稅

1. 納稅人

契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬承受的單位和個人。單位包括內外資企業，事業單位，國家機關，軍事單位和會團體。個人包括中國公民和外籍人員。

2. 納稅對象

契稅的納稅對象是在境內轉移土地、房屋權屬的行為。具體包括以下5種情況：

(1) 國有土地使用權出讓(轉讓方不交土地增值稅)。

(2) 國有土地使用權轉讓(轉讓方還應交土地增值稅)。

(3) 房屋買賣(轉讓方符合條件的還需交土地增值稅)。以下幾種特殊情況也視同買賣房屋：①以房產抵債或實物交換房屋;②以房產做投資或做股權轉讓;③買房拆料或翻建新房。

(4) 房屋贈與，包括以獲獎方式承受土地房屋權屬。

(5) 房屋交換(單位之間進行房地產交換還應交土地增值稅)。

(八)進口關稅

1. 納稅人

進出口關稅的納稅人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人及進境物品的所有入。

2. 計稅依據和稅率

進出口關稅的計稅依據以進出口貨物的完稅價格為計稅依據。進(出)口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸入(輸出)地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。

進口關稅設置最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。對進出口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。

(1) 原產于共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員的進口貨物，原產于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或者地區的進口貨物，以及原產于中華人民共和國境內的進口貨物，適用最惠國稅率。

(2) 原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的國家或者地區的進口貨物，適用協定稅率。

(3) 原產于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優惠條款的貿易協定的國家或者地區的進口貨物，適用特惠稅率。

(4) 原產于上述(1)、(2)、(3)項所列以外國家或者地區的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物，適用普通稅率。

習題：進出口關稅的納稅人是( )。

A、進口貨物的收貨人

B、出口貨物的發貨人

C、進境物品的所有人

D、進口貨物的發貨人

E、出口貨物的收貨人

答案：ABC