造價工程師考試之我眼中所認識的營改增
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【摘要】2016年5月1日政府全面推開營改增，在各級政府積極推進的同時，“營改增”這個名詞也進入到了建筑行業。對于突然出現在建筑業中的“營改增”，許多建筑從業者并不了解，但從政策宣傳的力度來看，它的勢在必行讓我們也需要開始學習和了解它。
營改增的實施，有以下關鍵節點：
首先，增值稅屬于流轉稅，流轉稅主要是營業稅、消費稅和增值稅，我們可以簡稱為“三稅”，我們先學習一下“三稅”的基本概念：
營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。
消費稅是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此一般不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。
原增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。
營業稅和增值稅是互斥互補的關系，在以前對于一項應稅行為，要么交營業稅，要么交增值稅。如果交了營業稅就不會再繳納增值稅，這一點與消費稅不一樣，比如進口的汽車交了增值稅也要交消費稅。增值稅的征收分兩類，一類是一般計稅方法，一類是簡易計稅方法。采用哪一類，一般納稅人可以自主選擇，但是一經選擇，36個月內不得變更。
增值稅簡易計稅方法與營業稅比較相近，唯一的差別是營業稅征收以營業額為基數，營業稅=營業額×稅率;增值稅簡易計稅時用的是銷售額為計算基數，增值稅=銷售額×征收率。營業稅下營業額是含稅的，增值稅下銷售額是不含稅的。增值稅一般計稅方法的計算要先算銷項稅額(銷項稅額=銷售額×稅率)，應納稅額=銷項稅額-進項稅額，這里的扣減一般要用增值稅專用發票才可以當做進項稅額進項扣減。
比如100萬的含稅建筑合同款，若采用簡易征收是2.91萬元(100/1.03×3%)。如果項目購買60萬含稅材料(征收率17%)，那么銷項稅額9.91萬元(100/1.11×11%)，進項稅額8.72萬元(60/1.17×17%)，那么應納增值稅就是1.19萬元，此時采用簡易征收繳納的稅款是高于一般計稅征收的。如果項目只購買20萬含稅材料(征收率17%)，那么進項稅額2.91萬元(20/1.17)×17%，那么應納增值稅就是7萬元，此時采用簡易征收繳納的稅款是低于一般計稅征收的。哪種交稅方法更利于企業，需要企業結合自身業務進行決策。
增值稅發票分為增值稅專用發票和增值稅普通發票，現階段價稅分離，都可以看到稅額，但是專用發票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證;而普通發票除收購農副產品按法定扣除率計算抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。
營改增的實施帶來了很多方面的變化，好的變化有：
1.消除重復征稅。營業稅和增值稅都是流轉稅，大多數情況下，增值稅會減少消費者承擔的稅費。在營業稅下，如果A以100元把物品賣給B時要交3元的營業稅，B以120元賣給C要交3.6元的營業稅，C以150元賣給D要交4.5元的營業稅，所以營業稅是重復計稅的。如果商品原價銷售，在營業稅環境下理論上都是要虧損的，但在增值稅條件下，就可消除重復征稅的部分，只對增值部分征稅。一個產品流轉過程越多，要重復繳納的營業稅也就越多，消費者最終承擔的也就越多。
2.可以抵扣進項稅，讓企業有更多的利潤空間。因為增值稅的交納是可以抵扣進項稅額的，所以同樣的合同金額下，在扣除進項稅后，企業一般可以獲得更高的利潤。全面推開營改增后，生產型的增值稅轉變為消費型增值稅將更加徹底，企業購入不動產的進項稅也可以抵扣。
3.便于國家監管。因為增值稅銷項稅可以抵扣進項稅，所以都會要求開發票，不然如果下游企業要開發票，上游企業就要承擔之前所有的稅款。全面營改增之后，原來由地稅局征收的營業稅，改為由國稅局征收的增值稅。比如北京地鐵，原來的發票是北京地稅局印制，現在都是國家稅務局印制了。所有行業的企業從事所有的生產經營活動，都要向國稅申報繳納增值稅，企業所用的發票，都要從國稅局領取，這樣國家就更加容易監管。從國家的角度來說，增值稅比營業稅更有利于打擊偷稅漏稅。
4.稅收增加。大多數企業都會開具發票，減少了偷稅漏稅的可能性，有助于全民納稅的實現。因為收稅的基數大大的增加了，雖然某些企業似乎交的稅會少點，但總體大家都交稅國家當然收得到稅。
5.有助于完善稅務法律的建設。目前我國現有的稅務法律層面的只有《個人所得稅法》、《企業所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》、《環境保護稅法》，對于增值稅、消費稅卻只有暫行條例這類行政法規來規范市場。營改增后，相應的增值稅的暫行條例也在不斷修改，相信以后相關的法律建設也會進一步完善。
營改增的實施，在近期也有一些缺點：
1.部分進項無法核算。施工企業部分砂石、勞務、臨時采購的配件等沒有開具發票，這些費用就無法按進項稅扣減。短期內，市場納稅體系還不可能完全建立起來，所以抵扣鏈條也無法完整運作，部分稅費暫時會增加在企業身上。
2.增加財務人員的要求。營改增后企業的會計核算體系會發生一定的變化，同時開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等操作方面也會產生一些新問題，只有賬務處理規范的企業才能正確申報納稅，所以對于財務工作應該會增加更多要求。
增值稅全面替換營業稅后，對于國家和企業來說好處要遠大于弊端，對建設更加合理、完善的財稅體系也邁出了一大步。
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