近期，國家稅務總局制發《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(2021年第28號，以下簡稱《公告》)，主要包括三項內容：

一是在今年10月份預繳申報時，允許企業自主選擇提前享受前三季度研發費用加計扣除優惠;二是增設優化簡化研發費用輔助賬樣式;三是調整優化了“其他相關費用”限額的計算方法。這些舉措讓納稅人充分享受政策紅利，進一步激勵企業加大研發投入。

對于《公告》中提到的 “其他相關費用”，企業在計算加計扣除時往往容易忽略其限額要求。溫故知新，趕快來學習一下吧!

PART ONE

其他相關費用

研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)確定了以下允許加計扣除的研發費用具體范圍：

1. 人員人工費用。

2. 直接投入費用。

3. 折舊費用。

4. 無形資產攤銷。

5. 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6. 其他相關費用。

其中，“其他相關費用”是指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

PART TWO

限額計算方法

此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

需要注意的是，企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，原來是按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額(國家稅務總局公告2015年第97號規定，以下簡稱97號公告)。《公告》對此進行調整優化，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額，適用于2021年及以后年度。

企業按照以下公式計算“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算：

全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

PART THREE

案例實務

《公告》對其他相關費用限額計算方法的調整，進一步減輕了企業負擔、方便計算，讓企業更多地享受優惠。

舉例：假設某公司2021年度有A和B兩個研發項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。

(一)按照97號公告的計算方法

項目A的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元;項目B的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。

(二)按照《公告》明確的計算方法

兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元(12+8)，大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

2021年10月金蝶考試報名時間暫未公布，小編建議考生填寫環球網校提供 免費預約短信提醒服務，我們會及時提醒您10月會計崗位綜合能力考試報名時間、考試時間，請及時預約！

以上內容是會計實操：研發費用加計扣除中不可忽略的“其他相關費用”，更多會計實訓相關熱點請點擊“免費下載”按鈕下載。