我們公司有撥繳工會經費，領導告訴我工會經費可以享受稅前扣除，請問在計算企業所得稅時，應該如何處理呢?

扣除限額

企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

政策依據

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十一條

哪些憑證可以扣除?

1.工會組織開具的《工會經費收入專用收據》

政策原文

根據《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)規定：“根據《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據管理的有關規定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統一印制并套印財政部票據監制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。為加強對工會經費企業所得稅稅前扣除的管理，現就工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。”

2.在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

政策原文

根據《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2011年30號)規定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。”

如何填寫?

工會經費稅前扣除在企業所得稅年度匯算清繳時，具體涉及的年度申報表為《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050)第7行“四、工會經費支出”：填報納稅人本年度撥繳工會經費及其會計核算、納稅調整等金額，具體如下：

(1)第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的工會經費支出金額;

(2)第2列“實際發生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的工會經費本年實際發生額。

(3)第3列“稅收規定扣除率”：填報稅收規定的扣除比例(2%)。

(4)第5列“稅收金額”：填報按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×2%與本行第1列、本行第2列三者孰小值填報。

(5)第6列“納稅調整金額”：填報第1-5列的余額。

舉個例子

舉例一

某境內居民企業2020年發生合理的職工工資、薪金總額100萬，計入成本費用的工會經費支出金額6萬元，工會經費實際發生額5萬，稅前準予扣除多少?

不超過工資、薪金總額2%的部分(100*2=2萬)準予扣除。

舉例二

某境內居民企業2020年發生合理的職工工資、薪金總額100萬，計入成本費用的工會經費支出金額1.5萬元，工會經費實際發生額1.2萬，稅前準予扣除多少?

不超過工資、薪金總額2%的部分(100*2%=2萬)，準予扣除。企業計入成本費用的工會經費支出金額1.5萬元，工會經費實際發生額1.2萬，小于2萬，稅前準予按三者孰小值1.2萬扣除。

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