企業的往來款項一般包括：應收賬款、應付賬款、預付賬款等等涉及到本企業與其他企業的交易。正因為需要與其他企業進行對接，比較容易有潛在的涉水因素，有些人就會打這些賬戶的“小主意”，不過你們不要聰明反被聰明誤，今天來提醒一下你們，往來賬戶應該注意哪些涉稅點。

將這些往來項目的本期金額與上年同期比較，如果增減異常，可能存在的涉稅問題主要有

1、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”賬戶借方發生額直接對應存貨賬戶，隱匿銷售收入;

2、將“預收賬款”作為收入的隱匿賬戶，發出貨物不確認收入，收入造成預收賬款長期掛賬;

3、“預收賬款”對特殊行業還要分析有無未及時應繳或預繳稅款的風險;

財稅〔2017〕58號： “《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發)第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。”

財稅[2016]36號：“房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。”

國稅發[2009]31號：“企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規定進行確定：

(一)開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15%。

(二)開發項目位于地及地級市城區及郊區的，不得低于10%。

(三)開發項目位于其他地區的，不得低于5%。

(四)屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

企業銷售未完工開發產品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。”

國家稅務總局2016年第70號公告：

“為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據：土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款”

4、計提壞賬準備，未調整應納稅所得額;

5、核銷壞賬損失不合法;

國家稅務總局2011年25號公告 ：“企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。”

6、已核銷的壞賬損失又收回，是否入了小金庫?

這些點都是企業在日常經營活動中需要注意的，一定要當一個合格的納稅人，遵守法律法規。

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