根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定，自2019年4月1日起，符合條件的從事生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。我們將納稅人實際工作關心的問題進行了匯總，一起來學習。

如何填寫申報

1.適用加計抵減政策的納稅人，應在年度首次確定適用加計抵減政策時，提交《適用加計抵減政策的聲明》，手續怎么辦理?

答：《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)第八條規定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》。

納稅人通過電子稅務局提交聲明時，系統將自動顯示《適用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業，錄入計算期內四項服務的銷售額和總銷售額后，信息系統將幫助納稅人自動填寫其他內容。納稅人在確認相關信息準確無誤后，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務廳提交聲明時，稅務部門會提供免填單服務，納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員，工作人員會預填好聲明內容，交由納稅人確認，如果信息準確無誤，納稅人蓋章后即可提交。

2.適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現加計抵減額?

答：為落實加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。

本欄“一般項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”

本欄“即征即退項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”

“實際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《增值稅納稅申報表附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

3.納稅人當期按照規定調減加計抵減額，形成了負數怎么申報?

答：適用加計抵減政策的生產、生活服務業納稅人，當期發生了進項稅額轉出，按規定調減加計抵減額后，形成的可抵減額負數，應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運算，可抵減額負數計入當期“期末余額”欄中。

4.適用加計抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，怎樣進行申報?

答：適用加計抵減政策的生產、生活服務業納稅人，可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發生額”中。

5.某納稅人適用加計抵減政策，已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初余額為10000元，一般項目可計提加計抵減額50000元，由于4月份已計提加計抵減額的進項稅額發生轉出，當期需要調減一般項目加計抵減額70000元。納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應當如何填寫增值稅納稅申報表附列資料四?

答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應根據當期加計抵減情況，填寫增值稅納稅申報表《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關列次。其中，“期初余額”列填寫10000元，當期計提的加計抵減額50000元應填入“本期發生額”列中，當期調減的加計抵減額70000元應填入“本期調減額”列中。本行其他列次按照計算規則填寫，即“本期可抵減額”列應填入-10000元，“本期實際抵減額”列應填入0元，“期末余額”列應填入-10000元。

6.如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元(稅率6%)，當月可抵扣的進項稅額為25萬元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算?

答：按照《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)，依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：

《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。

《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發生額”-“本期調減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。

由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。

主表第19欄“應納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。

以上各欄次均為“一般項目”列“本月數”。

7.《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，補提時是逐月調整申報表，還是一次性在當期計提?

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條規定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡化核算，納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調整以前的申報表。

8.C公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發票，其進項稅額是否可以計算加計抵減額?

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條第二項規定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。C公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發票，只要符合進項稅額抵扣規定，就可以參與計算加計抵減額。

需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

9.按規定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認證增值稅專用發票的操作流程是否發生了改變?

答：沒有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現有流程在增值稅發票選擇確認平臺進行勾選確認或者掃描認證紙質發票。

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