2018年經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)財(cái)政稅收章節(jié)考點(diǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式
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稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本形式有以下四種：
1.前轉(zhuǎn)
前轉(zhuǎn)亦稱“順轉(zhuǎn)”，指納稅人在進(jìn)行貨物或勞務(wù)的交易時(shí)通過(guò)提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給貨物或勞務(wù)的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。一般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式，多發(fā)生在貨物和勞務(wù)征稅上。這種形式下，名義上的納稅人是貨物或勞務(wù)的出售者，實(shí)際上稅收的負(fù)擔(dān)者是貨物或勞務(wù)的消費(fèi)者。
2.后轉(zhuǎn)
后轉(zhuǎn)亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過(guò)壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式。后轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因?yàn)槭袌?chǎng)供求條件不允許納稅人提高商品價(jià)格，使之不能采取前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)所致。
3.消轉(zhuǎn)
消轉(zhuǎn)亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人對(duì)其稅收負(fù)擔(dān)既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過(guò)改善經(jīng)菅管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化。嚴(yán)格地說(shuō)，消轉(zhuǎn)并未將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，這是一種較為特殊的形式。
4.稅收資本化
稅收資本化亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購(gòu)買者將購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)納稅款通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中，例如，政府征收土地稅，土地購(gòu)買者便會(huì)將預(yù)期應(yīng)納的土地稅折人資本，使實(shí)際地價(jià)下降，此后，名義上由土地購(gòu)買者按期納稅，但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。
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