【摘要】環球網校編輯為考生發布“2018年審計師考試《企業財務會計》講義無形資產及商譽”的新聞，為考生發布審計師考試的重要考試知識點，希望大家認真學習，做好復習工作，預祝考生都能順利通過考試。2018年審計師考試《企業財務會計》講義無形資產及商譽的具體內容如下：

　　第四章第二節 無形資產及商譽

　　一、無形資產

　　(一)無形資產的特征

　　關注：

　　無形資產能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經濟資源相對而言的。

　　【例題7·單選題】(2007年試題)

　　下列各項中，企業可以作為無形資產計價入賬的有：

　　A.接受捐贈的土地使用權

　　B.購入的專利權

　　C.外購的商譽

　　D.專有技術

　　E.自創的商譽

　　【答案】ABD

　　【解析】無形資產能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經濟資源相對而言的。

　　(二)無形資產的取得

　　1.購入的無形資產

　　2.接受投資的無形資產

　　3.自行研究開發的無形資產----區分研究階段支出與開發階段支出。

　　研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業研究階段發生的支出，應予以費用化。企業應根據自行研究開發項目在研究階段發生的支出，借記“研發支出…費用化支出”科目，貸記有關科目;期末應根據發生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。開發階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業自行研究開發項目在開發階段發生的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認為無形資產：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　關注：

　　(1)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);

　　(2)開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研究開發支出中歸集，期末結轉管理費用)。

　　(3)開發階段支出資本化的條件：

　　借：研發支出——費用化支出。

　　——資本化支出

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款

　　借：管理費用

　　無形資產

　　貸：研發支出——費用化支出

　　——資本化支出

　　(4)企業無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應將所發生的研發支出全部費用化。

　　教材P284[例4—13]

　　【例題8】

　　下列關于企業內部研究開發支出的會計處理中，表述正確的有()。

　　A.企業研究階段的支出應全部費用化

　　B.企業研究階段的支出應全部資本化

　　C.企業開發階段的支出應全部費用化

　　D.企業開發階段的支出應全部資本化

　　E.企業無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應將所發生的研發支出全部費用化

　　【答案】AE

　　【解析】研究階段的支出應全部費用化，選項B不正確;開發階段的支出如果符合資本化

　　條件應計入無形資產成本，若不符合資本化條件應計入當期損益，選項CD不正確。

　　(三)無形資產的攤銷

　　1.無形資產的攤銷期限

　　(1)合同規定了受益年限，攤銷年限以合同規定的受益期限為上限;

　　(2)合同未規定受益年限，而法律規定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;

　　(3)合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限

　　中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

　　2.無形資產的攤銷方法

　　無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，可以采

　　用年限平均法、工作量法和產量法等。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用年限平均法攤銷。

　　無形資產價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

　　攤銷時：

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　(四)無形資產的減值

　　可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的

　　現值兩者之間較高者。

　　無形資產可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資

　　產的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

　　無形資產減值損失確認后，減值無形資產的攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該無形資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的無形資產賬面價值。

　　注意：

　　資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　教材P286[例4—15]

　　【例題9】

　　甲股份有限公司無形資產業務有關的資料如下：

　　(1)2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)該無

　　形資產的預計使用年限為10年。

　　(2)2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元。該無形資產發生減值

　　后，原預計使用年限不變。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產的會計分錄。

　　(2)計算2011年12月31日該無形資產的賬面價值(尚未計提減值前)。

　　(3)編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。

　　(4)計算2012年12月31日該無形資產的賬面凈值。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【解析】

　　(1)編制購入該無形資產的會計分錄

　　借：無形資產300

　　貸：銀行存款300

　　(2)計算2011年12月31日該無形資產的賬面價值

　　賬面價值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5萬元

　　(3)編制2011年12月31日對該無形資產計提減值準備的會計分錄

　　借:資產減值損失35.5(177.5-142)

　　貸:無形資產減值準備35.5

　　(4)計算2012年該無形資產的賬面價值

　　該無形資產的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元

　　2012年12月31日該無形資產的賬面價值=142-24=118萬元

　　(五)無形資產的處置

　　1.無形資產的出售

　　無形資產的出售是指將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業不再對該項無

　　形資產擁有占有、使用、收益、處置的權利。

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

　　應交稅費

　　營業外收入——處置非流動資產利得

　　教材P287[例4—16]

　　2.無形資產的報廢

　　無形資產的報廢是指無形資產由于已被其他新技術所代替或不在受法律保護等原因，預

　　期不能為企業帶來經濟利益而進行的處置。

　　二、商譽

　　(一)商譽的取得

　　商譽----企業在購買另一個企業時，購買成本大于所得的被購買企業可辨認凈資產公允

　　價值份額的差額。

　　商譽的入賬價值=實際買價-(被購買企業資產公允價值-負債公允價值-或有負債公允價

　　值)

　　如果企業的購買成本小于被購買方可辨認凈資產公允價值，其差額應當計入當期損益。

　　(二)商譽的期末計價

　　企業合并中形成的商譽，在企業持續經營期間，不進行攤銷。

　　每年年末，企業應對商譽進行減值測試。鑒于商譽難以獨立地產生現金流量，因此，

　　商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。這些相關的資產組或者資產

　　組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合。

　　為了資產減值測試的目的，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按

　　照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資

　　產組組合。

　　企業應根據確認的減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”或

　　相關資產減值準備科目。

　　商譽減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例題10·單選題】(2007年試題)

　　下列關于商譽的說法中錯誤的是：

　　A.商譽具有不可辨認性，不屬于無形資產

　　B.企業合并形成的商譽，在企業持續經營期間進行攤銷

　　C.每年年末應對商譽進行減值測試

　　D.商譽減值損失已經確認，不得轉回

　　【答案】B

　　【解析】B項企業合并形成的商譽，在企業持續經營期間，不進行攤銷。其他選項是正確的。

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