2017年經濟師《中級財稅》考試章節考點：第九章2節

更新時間：2017-07-28 13:23:56 來源：環球網校

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　　第二節　增值稅的檢查

　　一、銷項稅額的檢查(掌握)

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

銷售方式	納稅義務發生時間	賬務處理
（1）繳款提貨	如果貨款已經收到，發票賬單和提貨單已經交給買方，無論商品、產品是否已經發出，都應作為銷售收入的實現，發生納稅義務。	確認收入借：銀行存款　　貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時結轉相應的成本借：主營業務成本　　　貸：庫存商品
（2）預收貨款	企業發出產品時作為銷售收入的實現。	企業收到貨款時，財務處理為：借：銀行存款　　貸：預收賬款發出貨物時，再轉作收入，計算相應的增值稅。借：預收賬款　　貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本　　貸：庫存商品
（3）分期收款	合同規定的收款日期作為銷售收入的實現時間。不論企業在合同規定的收款日期是否收到貨款，均應結轉收入，計算應納稅款，并同比例結轉相應的成本。	發出商品時借：發出商品　　貸：庫存商品合同規定的收款日期借：銀行存款（應收賬款）　　貸：主營業務收入　　　　應交稅費— 應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本　　貸：發出商品

　　2.視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務發生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

　　企業委托代銷商品的兩種方式：

方式	稅務處理
①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為	委托方：增值稅；代銷方：增值稅和營業稅
②銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬	委托方和代銷方：增值稅

　　企業委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”戶進行核算。

　　(2)自產自用產品的檢查——售價、組價

　　借：在建工程、專項工程、長期股權投資等

　　貸：主營業務收入(按售價)或庫存商品(按成本結轉)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

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　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點)

類型		稅務賬務處理
（1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物		取得的收入記入“其他業務收入”科目，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。
（2）租金	銷售貨物的同時收取的包裝物租金	屬于價外費用，應計算繳納增值稅。
（2）租金	單獨出租包裝物收取租金	租金收入為企業的其他業務收入，應按照租賃業征收5%的營業稅。
（3）押金	一般商品	納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。
（3）押金	對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品	無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

　　(二)銷售額的檢查

1.不含稅銷售額的檢查	銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
2.價外費用的檢查	增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。五項價外費用不包括在銷售額內。

　　二、進項稅額的檢查(掌握)

　　(一)進項稅額抵扣憑證的審查

　　(二)準予抵扣的進項稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3.一般納稅人購進免稅農產品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。

　　4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結算單據所列金額和7%來抵扣進項稅額。

　　(三)不得抵扣的進項稅額的檢查

　　1.未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2.增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明，但不符合規定的;

　　3.具體規定

　　(1)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;

　　(2)非正常損失的購進貨物;

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　(5)上述第(1)項至第(4)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

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