【摘要】環球網校編輯為考生發布“2017審計師考試《企業財務審計》第一章業務循環內部控制“的新聞，為考生發布審計師考試的相關知識點，希望大家認真學習和復習，預祝考生都能順利通過考試。2017審計師考試《企業財務審計》第一章業務循環內部控制的具體內容如下：

　　2017審計師考試《企業財務審計》第一章匯總

　　一、業務循環內部控制測評

　　1.了解并描述該循環的內部控制

　　審計人員在測試時，要通過收集和審閱與該循環有關的資料、文件，結合實地觀察采用適當的方法，包括調查表法、流程圖法、文字描述法加以描述，納入審計工作底稿。

　　2.檢查不相容職責的劃分

　　(1)走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;

　　(2)抽取銷售退回或折讓發票，審查其是否由業務記錄以外的人員批準;

　　(3)驗證壞賬沖銷是否經過收款業務、記賬業務以外的人員批準;

　　(4)了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　【例題2·多選題】審計人員對被審計單位銷售與收款循環不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：

　　A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業務記錄以外人員批準

　　[答疑編號1338201201]

　　『正確答案』AE

　　3.測試制度執行情況

　　向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料，測試檢查有關發票制度、發貨制度、結算制度的實際執行情況，如抽查銷售發票副聯是否附有發運憑證、訂貨單，銷售發票是否經授權審批，評價內部控制的健全性和有效性，揭示違反規定的做法。

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出

　　審計人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環節控制的執行情況。

　　6.審查有關憑證上內部核查的標記

　　審查銷售業務記錄的會計憑證及明細賬，評價內部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測試時，應抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計人員需通過查閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷貨折扣事項，同時抽驗部分應收款項賬簿記錄和銷貨發票與相應的銀行存款日記賬或現金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續

　　審計人員對于數額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經過正式的批準，是否由企業授權的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據是什么。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。

　　10.評價該循環內部控制

　　通過對該循環的了解測試，評價固有風險，包括管理層道德風險、被審計單位面臨的財務風險、實現財務目標后對管理層可能產生的激勵等。審計人員確定對內部控制信賴程度，指出存在的薄弱環節與失控點，評價控制風險，明確實質性測試的范圍與重點，必要時調整或修訂審計計劃。

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　　【例題3·案例分析題】20×7年4月，某審計組對某公司20×6年度財務收支進行了審計。有關的資料和審計情況如下：

　　資料1.負責銷售與收款循環的審計人員在對相關內部控制進行測評時，了解到該業務循環部分職責分工如下：

　　(1)銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用。

　　(2)倉儲部門負責發送貨物，財務部門負責開票。

　　(3)出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬。

　　(4)會計主管負責批準銷售退回與折讓。

　　問題：針對“資料l”中的職責分工，符合內部控制要求的有：

　　A.銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用

　　B.發送貨物與開票相互獨立

　　C.出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬

　　D.會計主管負責批準銷售退回與折讓

　　[答疑編號1338201202]

　　『正確答案』B

　　【例題4·單選題】在銷售與收款循環審計中，審計人員現場觀察對賬單的寄出情況，其目的是：

　　A.證實應收賬款是否真實存在

　　B.證實應收賬款的完整性

　　C.證實主營業務收入的截止期

　　D.測試該環節控制的執行情況

　　[答疑編號1338201203]

　　『正確答案』D

　　【例題5·案例分析題】2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產品的生產和銷售。有關的資料和審計情況如下：

　　資料1.審計人員通過詢問有關人員和審閱相關內部控制的規定，對甲公司內部控制進行了調查、了解、描述，并對其有效性進行了測試。

　　2.審計人員發現甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續編號。

　　(1)“資料l”中，審計人員對內部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有：

　　A.觀察甲公司業務活動和內部控制的運行情況

　　B.選擇若干筆業務對內部控制程序重新執行一次

　　C.對會計報表項目進行分析性復核

　　D.檢查內部控制過程中生成的文件和記錄

　　[答疑編號1338201204]

　　『正確答案』ABD

　　(2)“資料l”中，審計人員可以采用的描述內部控制的方法有：

　　A.錄像與錄音法

　　B.調查表法

　　C.流程圖法

　　D.文字說明法

　　[答疑編號1338201205]

　　『正確答案』BCD

　　(3)“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內部控制的相關控制有：

　　A.職責分工控制

　　B.實物控制

　　C.業務授權控制

　　D.憑證與記錄控制

　　[答疑編號1338201206]

　　『正確答案』BD

　　【例題6·單選題】在銷售與收款業務循環內部控制中，發送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止：

　　A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

　　B.貪污客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾

　　C.貪污已做壞賬處理后又收回的應收賬款

　　D.放寬信用標準而導致企業信用風險增加

　　[答疑編號1338201207]

　　『正確答案』A

　　二、審計目標

　　1.營業收入的審計目標

　　(1)證實營業收入的真實性。(2)證實營業收入計價與分類的正確性。(3)證實營業收入的完整性。

　　2.應收款項的審計目標

　　(1)證實應收款項的真實性。(2)證實應收款項計價與分類的正確性。(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實應收款項記錄截止期的正確性。(5)確認壞賬損失的真實性。(6)證實應收款項過賬和匯總的正確性。

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