【摘要】2016年經濟師考試將于11月5日進行，環球網校為幫助大家備考特分享了“初級經濟師考試《經濟基礎》章節必備考點：第23章”供大家備考使用，更多復習資料請關注環球網校經濟師考試頻道，網校會及時更新考試資訊……

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　　一、會計概述

　　1.會計的概念及特征

　　* 會計的概念：是以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術方法，對單位的全部經濟活動進行核算和監督的一種經濟管理活動。

　　* 會計的特征(4個)：

　　* 會計是以貨幣作為主要計量單位。核算經濟活動可供采用的計量尺度有貨幣量度、實物量度和時間量度等，但在商品經濟條件下，貨幣作為統一的價值尺度最適合作為會計核算的計量尺度。所以，會計在進行數量核算時主要采用貨幣量度。

　　* 會計具有一整套區別于其他工作的專門的技術方法。包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法。其中會計核算方法是會計的基本方法，主要包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表。

　　* 會計具有核算和監督的基本職能。對經濟業務和經濟事項的合法性、合理性進行監督，對不合理不合法的業務和事項采取措施進行干預。

　　* 會計的本質是一種經濟管理活動。主要以提供財務信息的方式來參與管理，參與決策，對各項經濟業務的過程和結果進行確認、計量、報告和監督(會計通過系統、客觀、及時地對單位的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為管理者和其他信息使用者提供決策信息)。

　　例22-1：會計是以(B)為主要計量單位，采用專門的技術方法，對單位的全部經濟活動進行核算和監督的一種經濟管理活動。

　　A、實物

　　B、貨幣

　　C、工時

　　D、勞動耗費

　　2.會計的基本職能(2個)：會計核算和會計監督。

　　例22-2：會計的基本職能是(C)。

　　A決策、分析

　　B控制、考核

　　C核算、監督

　　D反映、控制

　　* 會計的核算職能：是指主要運用貨幣計量形式，通過確認、計量、記錄和報告，從數量上連續、系統和完整地反映一個單位的經濟活動情況，如實反映單位的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，為加強經濟管理和提高經濟效益提供會計信息。核算職能是會計的最基本職能。

　　* 會計的監督職能：是指對特定主體的經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查。會計監督的具體內容主要包括：以國家的財經法規、制度、政策為依據，對即將進行或已經進行的經濟活動的合法性進行監督;從單位內部提高經濟效益的目標出發，評價各項經濟活動是否有效，是否符合經濟運行的客觀規律和內部管理要求;對貪污盜竊、營私舞弊等違法犯罪活動進行監督，以保護單位財產的安全完整。

　　例22-3：(B)職能是會計的最基本職能。

　　A.會計反映

　　B.會計核算

　　C.會計監督

　　D.會計分析

　　例22-4：會計監督職能是指對特定主體的經濟活動和相關會計核算的(BC)進行審查。

　　A.及時性

　　B.合法性

　　C.合理性

　　D.時效性

　　* 核算和監督職能之間的關系：會計核算是會計的首要職能，是進行會計監督的基礎，沒有會計核算所提供的會計資料、信息，會計監督就沒有依據;同時，會計核算工作的好壞，直接影響著會計信息質量的高低，如果只進行會計核算而沒有會計監督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和經濟活動的合法性。會計是通過核算為管理提供會計信息，又通過監督直接履行管理職能。

　　3.會計的對象

　　* 會計的對象：即會計的客體，會計所核算和監督的內容(凡是特定對象能以貨幣表現的經濟活動——又稱為價值運動或資金運動，都是會計核算和監督的內容)。

　　例22-5：會計對象是企事業單位的(A)

　　A、資金運動

　　B、經濟活動

　　C、經濟資源

　　D、勞動成果

　　* 資金運動：以貨幣表現的一個單位所擁有的各項財產物資的形態變化和位置移動。企業的資金運動包括資金投入、資金周轉、資金退出三個基本環節，或供應、生產和銷售三個過程，由貨幣資金轉化為固定資金、儲備資金，再轉化為生產資金、成品資金，最后轉化為貨幣資金。

　　例22-6：下列不屬于企業的資金運動表現的是(C)。

　　A.資金投入

　　B.資金周轉

　　C.資金轉移

　　D.資金退出

　　* 企業會計的具體對象：由于資金的取得、運用和退出等經濟活動所應起的各項財產和資源的增減變化，在經營過程中各項生產費用的支出和產品成本形成的情況，以及企業銷售收入的取得和企業純收入的實現、分配情況。

　　4.會計核算的具體內容

　　* 會計核算的具體內容：經濟業務事項(7項)：(1)款項和有價證券的收付。(2)財物的收發、增減和使用。(3)債權、債務的發生和結算。(4)資本的增減。(5)收入、支出、費用、成本的計算。(6)財務成果的計算和處理。(7)需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

　　* 經濟業務事項：在會計上，單位在日常生產經營和業務活動中的資金運動。

　　* 經濟業務：又稱經濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發生的各種經濟利益的交換，如購買固定資產、銷售商品、上繳稅收等。

　　* 經濟事項：是指在單位內部發生的具有經濟影響的各類事項，如支付職工工資、報銷差旅費、計提折舊等。

　　* 款項和有價證券的收付：

　　* 款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款;

　　* 有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券等。

　　* 款項和有價證券是流動性最強的資產

　　* 財物的收發、增減和使用：

　　* 財物是財產、物資的簡稱，是企業進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

　　* 財物本身就是一種資產，而且大多數都是企業組織生產經營活動所必需的生產設備和生產資料等，價值一般比較大，在企業資產總額中占有較大比重。

　　* 發揮會計在控制和降低成本、保證財物安全完整、防止資產流失等方面的重要作用。

　　* 債權、債務的發生和結算。

　　* 債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等，如應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款。

　　* 債務是企業承擔的需要償付的現時義務，一般包括各項借款、應付和預收款以及應交款項等，如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付工資、應付福利費、應付股利、應付債券、長期應付款、其他應付款、預收賬款、應交稅金等。

　　* 資本的增減：

　　* 資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本金。會計上所說的資本專指所有者權益中的投入資本，包括實收資本和資本公積。

　　* 資本的增減，直接影響到企業的經營規模和收益分配。

　　* 收入、支出、費用、成本的計算：

　　* 收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益總流入。

　　* 支出，是指企業所實際發生的各項開支和損失。

　　* 費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l生的經濟利益的流出。

　　* 成本，是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各項耗費，它與一定種類和數量的產品或某種勞務相聯系，是對象化了的費用。

　　* 收人、支出、費用、成本都是計算和判斷企業經營成果及其盈虧狀況的主要依據，取得收入、必須發生一定的成本、費用和支出，必須及時進行核算，才能計算出經營成果。

　　* 財務成果的計算和處理：財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的成果，具體表現為盈利或虧損。

　　5.會計核算的一般要求

　　* 各單位必須按照國家統一的會計制度的要求，設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。

　　* 各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。

　　* 各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。

　　* 各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案、妥善保管。

　　* 使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。

　　* 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　二、會計的基本前提

　　本節考點：

　　會計的四個基本前提：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量的概念及具體含義。

　　本節內容：

　　* 會計(核算)的基本前提：又叫基本假設，是對會計核算所處時間、空間環境等所作出的合理假設，是會計確認、計量和報告的基礎。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數據的搜集等，都以會計核算的基本前提為依據。

　　* 會計核算的四大基本前提包括：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

　　1.會計主體

　　* 會計主體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。

　　例22-7：(A)是指會計工作為其服務的特定單位或組織。

　　A.會計主體

　　B.貨幣計量

　　C.持續經營

　　D.會計分期

　　* 一般來說，法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。

　　* 明確會計主體這一前提，一是可以劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍，即明確了會計為誰(哪一主體)記賬和編制報表。二是可以將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。

　　2.持續經營

　　* 持續經營，是指會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。即企業將按照既定的經營方針和預定的經營目標無限期地經營下去，而不會終止清算。在組織會計工作時，是以會計主體在可以預見的未來，將不會面臨破產清算為前提。

　　* 有了這個前提，企業會計主體所持有的資產將按預定目的在正常經營過程中耗用或出售，它所承擔的債務將按預定日期進行償還。這個假設為各項費用分配方法的確定提供了依據，會計確認和計量的原則中的如歷史成本原則、權責發生制原則就是建立在這個前提下的。

　　3.會計分期

　　* 會計分期，是指在會計工作中人為地將持續不斷的企業生產經營過程劃分為一個個首尾相接、間隔相等的期間，作為會計核算的周期，這個首尾相接、間隔相等的期間稱為會計期間。

　　例22-8：(B)是指在會計工作中人為地將持續不斷的企業生產經營過程劃分為一個個首尾相接、間隔相等的期間。

　　A、會計時段

　　B、會計分期

　　C、會計區間

　　D、會計年度

　　例22-9：某企業將預收的貨款計入“預收賬款”科目，在收到款項的當期不確認收入，而在實際發出商品時確認收入，這主要體現的會計基本假設是(C)。

　　A.會計主體

　　B.持續經營

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　例22-10：會計分期的前提是(A)。

　　A.持續經營

　　B.會計主體

　　C.貨幣計量

　　D.會計分期

　　* 確定會計期間有利于分期確定費用、收人和利潤，分期確定期初、期末的資產、負債和所有者權益的數額，據以分期結算賬目和編制會計報表，及時向信息使用者提供會計信息。會計分期這一前提規定了會計核算的時間范圍，是適時總結生產經營活動或預算執行情況的前提條件之一。只有規定固定的會計期間才能把各期的工作成果進行比較。

　　* 會計期間通常為一年，叫做會計年度。我國《會計法》規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

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　　4.貨幣計量

　　* 貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況及其成果。

　　* 盡管計量標準有實物、勞動和貨幣三種，但財務會計采用貨幣作為統一計量單位，可以更全面地反映企業的生產經營和業務收支情況。

　　* 按照國際會計慣例，當貨幣所代表價值波動不大，或者前后波動能夠相互抵消時，在會計核算中可以不考慮幣值變化的因素。

　　* 在我國，企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　三、會計基礎和會計確認計量的原則

　　本節考點：

　　1.權責發生制和收付實現制

　　2.會計確認計量的原則

　　本節內容：

　　1.會計基礎

　　* 會計(記賬)基礎，是指在會計確認、計量和報告的過程中用來確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準。(由于經濟活動是持續進行的，而會計核算是分期進行的，在會計期間實現的收益和發生的費用，有些在相鄰的會計期間是相互交錯的，會計基礎解決這些收益和費用歸屬期的確定)。

　　* 兩種會計記賬基礎：權責發生制和收付實現制。

　　* 權責發生制：也稱應計制。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。即企業是按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按是否在本期實際收到款項來確認。我國《企業會計準則》規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。即企業應當在收入已經實現和費用已經發生時就進行確認，而不是等到實際收到現金或者支付現金時才確認。

　　* 收付實現制：也稱現金制。收付實現制要求，凡是本期實際收到款項的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理;凡是本期實際以款項支付的費用，不論其應否在本期收入中得到補償，均應作為本期的費用處理。即企業是以實際收到款項或支付款項作為確認收人、費用的基礎。我國目前行政單位會計則采用收付實現制，事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定。

　　2.會計確認計量的基本原則(4條)

　　* 合理確定會計記賬基礎。要充分考慮其所處行業的特點和會計信息使用者的不同需要，按照重要性原則加以確定。為了正確反映企業的經營成果，通常情況下應按權責發生制進行確認和計量。

　　* 配比原則。配比原則是指對一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間內確認，并應相互配比，以便計算本期損益。有的是根據收入與費用之間的邏輯因果關系進行直接配比;有的是根據收入與費用項目存在的時間上的一致關系相配比。

　　* 歷史成本原則。歷史成本原則，又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業各項財產，在取得時應當按照實際成本計量，其后，各項財產如果發生減值，應當按照規定計提相應的減值準備，除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

　　* 劃分收益性支出與資本性支出原則。

　　* 收益性支出是指在本期發生的，只與本期收益有關的，應當在本期已實現的收益中得到補償的支出;

　　* 資本性支出是指為當期發生的，不但與本期收益有關而且與以后會計期間收益有關的，應當在以后若干會計期間的收益中得到補償的支出。

　　* 劃分收益性支出與資本性支出原則，是指企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。

　　* 劃分收益性支出與資本性支出原則要求，凡為取得本期收益而發生的支出，即支出的效益僅惠及于本會計年度(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出，計入當期損益，并在利潤表中反映;凡是為以后各期取得收益而發生的各種資產支出，即支出的效益惠及幾個會計年度(或惠及幾個營業周期)的，應當作為資本性支出，列入資產，在資產負債表中反映，并根據其與以后各期收益的關系，將其價值分攤到以后各個會計期間。劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業的當期損益。

　　四、會計信息質量要求

　　本節考點：

　　會計信息質量的八項要求：可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性的概念及具體含義。

　　本節內容：

　　* 會計信息質量的八項要求：《企業會計準則》對企業提供的會計信息的質量提出了八項要求，即可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

　　例22-11：下列不屬于會計信息質量要求的有(CDE)。

　　A.實質重于形式

　　B.重要性

　　C.劃分收益性支出和資本性支出

　　D.配比原則

　　E.一貫性

　　* 可靠性。要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　例22-12：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。這體現會計核算質量要求的是(D)。

　　A.及時性

　　B.可理解性

　　C.相關性

　　D.可靠性

　　* 相關性。又稱有用性，會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。

　　例22-13：企業提供的會計信息應有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，這體現了會計核算質量要求的是(A)。

　　A.相關性

　　B.可靠性

　　C.可理解性

　　D.可比性

　　* 清晰性。又稱可理解性，會計信息必須清晰明了，便于報告使用者理解和利用。

　　例22-14：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。這體現的是(D)。

　　A.相關性

　　B.可靠性

　　C.及時性

　　D.可理解性

　　例22-15：如果會計信息的表達含糊不清，就容易使會計信息的使用者產生歧義，從而降低會計信息的質量。這違背了(A)的要求。

　　A.可理解性

　　B.相關性

　　C.及時性

　　D.可靠性

　　* 可比性。同一企業前后各期保持一致，以便縱向比較;不同企業口徑一致，以便橫向比較。

　　例22-16：強調某一企業各期提供的會計信息應當采用一致的會計政策，不得隨意變更的會計核算質量要求的是(C)。

　　A.可靠性

　　B.相關性

　　C.可比性

　　D.可理解性

　　* 實質重于形式。要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。如以融資租賃方式租入的固定資產，雖然法律上企業并不擁有其所有權，但在會計核算上就將其視為企業的資產。

　　例22-17：會計核算上將以融資租賃方式租入的固定資產視為企業的資產，這反映的會計信息質量要求的是(A)。

　　A.實質重于形式

　　B.謹慎性

　　C.重要性

　　D.及時性

　　* 重要性。核算方式應當區別交易或事項重要程度。對資產、負債、損益等有較大影響的重要的會計事項，充分、準確地披露;對次要的會計事項，可適當簡化或合并反映。

　　例22-18：企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品，是基于(A)會計核算質量要求。

　　A.重要性

　　B.可比性

　　C.謹慎性

　　D.可理解性

　　* 謹慎性。保持必要的謹慎，采取穩健的做法，不得多計資產或收益、少計負債或費用(不高估資產或收益，也不低估負債或費用)，并不得設置秘密準備。

　　例22-19：對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，其所體現的會計核算質量要求的是(C)。

　　A.及時性

　　B.相關性

　　C.謹慎性

　　D.重要性

　　* 及時性。會計核算及時進行，不得提前或延后。一是要求及時收集會計信息，即在經濟業務發生后，及時收集整理各種原始單據;二是及時處理會計信息，即在國家統一的會計制度規定期限內，及時編制出財務會計報告;三是及時傳遞會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時將編制出的財務會計報告傳遞給財務會計報告使用者。

　　例22-20：企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。這體現的是(A)。

　　A.及時性

　　B.相關性

　　C.謹慎性

　　D.重要性

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