湖北會計從業《會計基礎》第三章第二節借貸記賬法的試算平衡
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第三章 會計等式與復式記賬
第二節 復式記賬
5.損益類科目
損益類科目包括收入科目和費用支出科目，由于它們的性質不同，科目的結構也不同。
(1)收入科目
注意收入科目的兩個要點：
①“貸”表示增，“借”表示減;
②期末一般無余額。
補充舉例：銷售一批貨物，取得價款7000元，并將貨款存入銀行。
借：銀行存款 7000
貸：主營業務收入 7000
(2)費用支出科目
注意費用支出科目的兩個要點：
①“借”表示增，“貸”表示減;
②期末一般無余額。重點
補充舉例：
用現金支付行政管理部門500元辦公用品開銷。
借：管理費用 500
貸：庫存現金 500
為何損益類科目有 發生額，期末卻沒有余額?
原因是“損益類賬戶發生額只是對損益過程的記錄，期末要將損益的發生額進行匯總，才知道結果是虧是賺”損益類賬戶余額轉出進行匯總比較。
綜上所述，各類科目中的“借”、“貸”含義可歸納如下：
“借”表示：資產、成本、費用支出的增加(即資金運用增加);
負債、所有者權益、收入成果的減少(即資金來源減少);
“貸”表示：資產、成本、費用支出的減少(即資金運用減少);
負債、所有者權益、收入成果的增加(即資金來源增加);
(五)會計科目的對應關系和會計分錄
1.會計科目的對應關系
運用借貸記賬法記賬時，對每項經濟業務都要在兩個或兩個以上的科目中登記，于是在有關科目之間便形成應借、應貸的相互關系。
科目對應關系，是指運用借貸記賬法的記賬規則記賬時形成的相關科目之間的借貸對應關系。發生對應關系的科目，叫對應科目。例如，用銀行存款購買材料這項業務，要分別在“原材料”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方進行登記，“原材料”和“銀行存款”這兩個科目之間就發生了相互對應的關系，這兩個科目就互為對應科目。
為了保證科目對應關系的正確性，便于正確地記賬，在將經濟業務記入科目之前，應先根據經濟業務所涉及的科目及其借貸方面和金額編制會計分錄，然后根據會計分錄登記有關科目。
2.會計分錄
(1)會計分錄的含義
會計分錄是指明每項經濟業務應借、應貸科目的名稱及其金額的記錄。會計分錄簡稱分錄，在實際工作中是根據每項經濟業務的原始憑證(為依據)，通過編制記賬憑證(書寫分錄)來確定的。
(2)會計分錄的編制步驟：
①分析經濟業務事項涉及的是資產(費用、成本)，還是權益(收入);
②確定涉及到哪些科目，是增加，還是減少;
③確定記入哪個(或哪些)科目的借方，哪個(或哪些)科目的貸方;
④確定應借應貸科目是否正確，借貸方金額是否相等。
現將上述舉例的四項經濟業務的會計分錄列示如下：
①借：原材料 1000
貸：銀行存款 1000
②借：應付賬款 50000
貸：短期借款 50000
③借：銀行存款 20000
貸：實收資本 20000
④借：長期借款 10000
貸：銀行存款 10000
(3)會計分錄的分類
會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。
簡單會計分錄是一借一貸的分錄，以上舉例都是簡單會計分錄。
復合會計分錄是指一借多貸、多借一貸或多借多貸的分錄。現舉例說明復合會計分錄的編制方法。
(六)借貸記賬法的試算平衡
所謂試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的平衡關系，通過對所有科目的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查科目記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡方法包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發生額試算平衡法
發生額平衡法就是根據本期所有科目的借方發生額合計與貸方發生額合計之間的恒等關系來檢查科目記錄是否正確的方法。發生額試算平衡直接根據借貸記賬法的記賬規則來確定，由于每項經濟業務都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則登記入賬的，因而將一定時期(如一個月)所有經濟業務登記入賬后，全部科目的借方本期發生額合計與全部科目的貸方本期發生額合計必定相等。發生額試算平衡公式為：
全部科目本期借方發生額合計=全部科目本期貸方發生額合計
2.余額試算平衡法
余額平衡法就是根據本期所有科目借方余額合計與貸方余額合計之間的恒等關系來檢查科目記錄是否正確的方法。余額試算平衡是以資產與權益的平衡關系為依據進行的試算平衡。根據“資產=負債+所有者權益”這一基本會計等式，由于資產的余額表現為各資產科目的期末借方余額，而負債和所有者權益的余額表現為各負債和所有者權益科目的期末貸方余額，全部科目的借方期初余額合計=全部科目的貸方期初余額合計，所以借貸記賬法余額試算平衡公式為：
全部科目借方期末余額合計=全部科目貸方期末余額合計
在實際工作中，試算平衡是通過編制試算平衡表來進行的。試算平衡表通常是在期末結出各科目的本期發生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發生額”和“期末余額”三大欄，每一大欄分設“借方”和“貸方”兩小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便是記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據各個科目的本期發生額編制，不填列各科目的期初余額和期末余額。
通過編制試算平衡表，如果試算不平衡，即借方發生額(余額)合計不等于貸方發生額(余額)合計，則科目記錄或計算肯定有誤;
如果試算平衡，即借方發生額(余額)合計等于貸方發生額(余額)合計，可大體上推斷科目記錄或計算正確，但不能絕對肯定記賬無誤，因為有的錯誤是不影響借貸平衡關系的。
發生這類不影響科目平衡關系的錯誤通常有以下幾方面：
1.一項經濟業務在有關科目中全部重記、全部漏記或多記、少記，且金額一致;
2.某項經濟業務記錯科目，而方向無誤;
3.某項經濟業務記錄的應借應貸科目相互顛倒;
4.記錄某科目的錯誤金額一多一少，恰好互相抵銷。
由于科目記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發現的錯誤，所以需要對一切會計記錄進行日常或定期的復核，以保證賬面記錄的正確性。
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