廣東會計證《會計基礎》第四章第二節借貸記賬法講義
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第二節 借貸記賬法
一、概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。
借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。
二、記賬符號
借貸記賬法以“借”、“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”，取決于賬戶的性質及結構。
三、賬戶結構
1.資產類賬戶結構
資產類賬戶的結構是：借方記錄增加額，貸方記錄減少額。期末余額一般在借方。
資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
2.負債及所有者權益類賬戶
由會計恒等式決定，負債及所有者權益類賬戶結構與資產類賬戶正好相反，其貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額一般在貸方。
權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
3.成本類賬戶的結構
成本的增加記在借方，轉銷(減少)記在貸方，期初、期末如有余額，余額在借方。其結構與資產類賬戶結構類似。
成本類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
4.收入類賬戶的結構
收入的增加記錄在貸方，收入的減少記錄在借方，期末本期發生的收入增加額減去本期發生的收入減少額的差額轉入“本年利潤”賬戶，期末無余額。
5.費用類賬戶的結構
費用的增加記錄在借方，減少記錄在貸方，期末本期發生額的費用增加額減去本期發生的費用減少額的差額轉入“本年利潤”賬戶，期末一般無余額。
6.賬戶結構的總結
一個賬戶在特定時點的余額只能在某一個方向，一般與增加方向相同。但有些賬戶的余額方向會發生變化：有時在借方，有時在貸方，在借方是表示是資產，在貸方是表示是負債。而對于收入費用類的賬戶，期末沒有余額。
三、賬戶結構
記憶技巧：
資產=負債+所有者權益+(收入-費用)
資產+費用=負債+所有者權益+收入
等式左邊的兩個要素，表示資金的占用，其增加記在借方;等式右邊的三個要素，表示資金的來源，其增加記在貸方;減少則在另一方。
【例題1?單選題】下列等式中，正確的是( )。
A.資產類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發生額-該賬戶的本期貸方發生額
B.負債類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發生額-該賬戶的本期貸方發生額
C.收入類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發生額-該賬戶的本期貸方發生額
D.費用類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發生額-該賬戶的本期貸方發生額
【答案】A
四、借貸記賬法的記賬規則
(一)記賬規則
有借必有貸，借貸必相等，即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進行登記。
資產=負債+所有者權益是其理論基礎。
推導過程：資產+費用=負債+所有者權益+收入
由于等式總是成立，即經濟業務的發生，無外乎四種情況：
1.等式左邊此增彼減，增減金額相等 借此貸彼，借貸金額相等;
2.等式右邊此增彼減，增減金額相等 借此貸彼，借貸金額相等
3.等式左右兩邊同時增加，增加金額相等 借左貸右，借貸金額相等;
4.等式左右兩邊同時減少，減少金額相等 借右貸左，借貸金額相等。
(二)應用
1.分析所發生的經濟業務涉及到了那些賬戶，并判斷賬戶的性質;
2.分析判斷賬戶中涉及的金額式增加還是減少;
3.根據賬戶的結構確定記入賬戶的借方還是貸方。
賬戶對應關系是指采用借貸記賬法登記經濟業務時，在有關賬戶之間形成的應借、應貸的相互對應關系。 同一分錄中，形成對應關系的賬戶稱對應賬戶。
五、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系已經借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法。
(一)發生額試算平衡法
全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
依據：記賬規則
(二)余額試算平衡法
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
依據：資產=負債+所有者權益
(三)試算平衡表
(四)結論
一般而言，如果所有賬戶在一定期間內借貸方發生額合計不平衡，借貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內記賬和結賬有錯誤;而如果兩者都平衡，說明記賬和結賬可能正確(也可能不正確)。
如果有些錯誤，不影響到借貸方的平衡關系，則試算平衡不能發現該錯誤：
1.漏記某筆經濟業務;
2.重記某筆經濟業務;
3.借貸方向記反;
4.同方向串戶;
5.借貸方賬戶都錯記同樣金額;
6.其他不影響試算平衡的錯誤。
【例題2?多選題】 下列哪些錯誤試算平衡也發現不了( )。
A.應借應貸方向顛倒 B.漏記某項經濟業務
C.應借應貸金額都多記相同金額 D.某些經濟業務應借應貸金額不等
【答案】ABC
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