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　　第 二 章　會計要素與會計科目

　　第一節　會計要素

　　一、會計要素的概念及分類

　　會計要素是會計對象按經濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。

　　企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　事業單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。

　　資產、負債、所有者權益=靜止狀態=財務狀況

　　收入、費用和利潤=運動狀態=經營成果

　　【例題?單選題】下列屬于反映企業財務狀況的會計要素是(　)。

　　A.收入B.所有者權益 C.費用D.利潤

　　[答疑編號4022020101]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項ACD是反映企業經營成果的會計要素。

　　(一)反映財務狀況的會計要素

　　財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態時的表現。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。

　　1.資產

　　(1)資產的定義及基本特征

　　資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　①資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。

　　【例2-1】某企業的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用;H機床是G機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。G、H機床是否都是企業的固定資產?

　　G機床不應確認為該企業的固定資產。該企業原有的G機床已長期閑置不用，不能給企業帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。

　　②資產是為企業擁有的，或者即使不為企業所擁有，也是企業能夠控制的。

　　【例2-2】甲企業的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業融資租入獲得，B設備系從丙企業以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業的資產?

　　經營租入：甲企業對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為甲企業的資產。

　　融資租入：甲企業對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為甲企業的資產。

　　③資產是由過去的交易或事項形成的。

　　資產是過去已經發生的交易或事項所產生的結果，資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。未來交易或事項可能產生的結果不能作為資產確認。

　　【例2-3】企業計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發生在12月份。則企業不能在8月份將該批設備確認為資產。

　　(2)資產的分類

　　資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。

　　流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。

　　【例題?多選題】資產的特征有(　)。

　　A.過去的交易或事項形成

　　B.必須是有形的

　　C.企業擁有或者控制的

　　D.預期能夠給企業帶來未來的經濟利益

　　[答疑編號4022020102]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源，無形資產也屬于企業的資產。

　　【例題?判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業的資產。(　)

　　[答疑編號4022020103]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』庫存中已失效或已毀損的商品預期不能給企業帶來經濟利益，不能確認為企業的資產。

　　【例題?單選題】下列屬于企業流動資產的是(　)。

　　A.長期股權投資 B. 固定資產 C. 應收賬款 D.無形資產

　　[答疑編號4022020104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD屬于非流動資產。2.負債

　　(1)負債的定義及基本特征

　　負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

　　①負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

　　【例2-4】企業賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業務所形成的應付賬款應確認為企業的負債，需要在未來某一時日通過交付現金或銀行存款來清償。

　　②負債是由過去的交易或事項形成的現時義務，對于企業正在籌劃的未來交易或事項，如企業的業務計劃等，并不構成企業的負債。導致負債的交易或事項必須已經發生。

　　現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

　　【例題?多選題】負債的特征有(　)。

　　A.由于過去交易或事項所引起

　　B.由企業擁有或者控制

　　C.承擔的潛在義務

　　D.最終要導致經濟利益流出企業

　　[答疑編號4022020105]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B是資產的特征;選項C應為企業承擔的現實義務，而不是潛在義務。

　　(2)負債的分類

　　負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

　　【例題?單選題】屬于流動負債的是(　)。

　　A.預收賬款 B.應收賬款 C.預付賬款 D.應付債券

　　[答疑編號4022020106]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項BC屬于企業的資產，選項D屬于非流動負債。

　　【例題?多選題】關于負債，下列各項表述中正確的有(　)。

　　A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債

　　B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產和提供勞務來清償

　　C.正在籌劃的未來交易事項，也會產生負債

　　D.應付債券屬于流動負債

　　[答疑編號4022020107]

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。應付債券屬于非流動負債 3.所有者權益

　　(1)所有者權益的定義及基本特征

　　所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額。

　　【例題?判斷題】所有者權益實際上是投資者(所有者)對企業凈資產的所有權。(　)

　　[答疑編號4022020108]

　　『正確答案』√

　　①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;

　　②企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者;

　　③所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。

　　(2)所有者權益的分類

　　所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者權益按其構成不同可以分為實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　所有者權益與負債共同構成企業全部資產的來源，都對企業資產擁有一定的要求權，但兩者有著本質的不同。

　　①兩者的對象不同，對企業的要求權不同。

　　負債的對象是債權人，所有者權益的對象是所有者或股東;

　　負債是債權人對企業資產的要求權，而所有者權益是所有者或股東對企業資產中扣除債權人權益后剩余資產的要求權。

　　債權和所有權滿足的先后次序不同，債權優先于所有權，是第一要求權，當企業清算時，只有在歸還債務之后還有剩余財產時，所有者才能按出資比例獲得償還。

　　②兩者體現的經濟關系不同，享有的權利也不同。

　　負債體現的是企業與債權人之間的債權債務關系;

　　而所有者權益體現的是企業與所有者或股東之間的產權關系。

　　債權人只是將資產有償地借給企業周轉使用，因而沒有參與企業經營管理和決策的權利，也沒有參與企業盈利分配的權利;

　　所有者或股東將資產投入企業，是企業的主人，因而就具有參與企業經營管理和決策的權利。

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　　③兩者的償還期限不同。

　　負債需要償還，所有者權益不需償還，除非發生減資、清算。

　　④兩者承擔的風險不同，獲得的利益不同。

　　債權人雖不能參與企業的利潤分配，但可以按事先約定取得固定的利息收入。

　　【例題?單選題】所有者權益從數量上看，是(　)的余額。

　　A.流動資產減去流動負債

　　B.長期資產減去長期負債

　　C.全部資產減去流動負債

　　D.全部資產減去全部負債

　　[答疑編號4022020109]

　　『正確答案』D

　　【例題?判斷題】所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。

　　[答疑編號4022020110]

　　『正確答案』√

　　【例題?單選題】某企業資產總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為(　)。

　　A.100萬元

　　B.20萬元

　　C.120萬元

　　D.80萬元

　　[答疑編號4022020111]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』所有者權益=100-20=80(萬元)。

　　【例題?單選題】某日，新華公司的資產總計為3 600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權益合計為1 200萬元，則當日新華公司的非流動負債應當為(　)

　　A.2 700萬元

　　B.2 400萬元

　　C.2 100萬元

　　D.1 500萬元

　　[答疑編號4022020112]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非流動負債=3 600-1 200-900=1 500(萬元)。

　　【例題?單選題】關于所有者權益與負債的區別，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.負債的求償力高于所有者權益

　　B.所有者的投資收益取決于企業的經營成果

　　C.債權人的求償權有固定到期日

　　D.所有者承受的風險低于債權人

　　[答疑編號4022020113]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』債權人承受的風險低于所有者。 (二)反映經營成果的會計要素

　　經營成果是企業在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態的主要體現。反映企業經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

　　1.收入

　　(1)收入的定義及基本特征

　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入具有以下基本特征：

　　①收入是在日常活動中形成的。

　　企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當確認為利得。

　　②收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產。收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。

　　③收入最終會導致所有者權益的增加。(代收款項不是)

　　【例2-6】企業出售和出租固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業的收入?

　　出售固定資產、無形資產并非企業的日常活動，這種偶發性的收入不應確認為收入，而應作為營業外收入確認。

　　出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權---確認為企業的收入

　　出售不需要的材料---確認為企業的收入

　　(2)收入的分類

　　根據企業所從事的日常活動的內容，企業的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

　　根據重要性要求，企業的收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。

　　【例題?單選題】《企業會計準則―收入》規定，企業的日常經營收入不包括(　)。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務的收入

　　C.他人使用本企業資產取得的收入

　　D.出售固定資產的收入

　　[答疑編號4022020201]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售固定資產的收入屬于企業的利得，應作為營業外收入確認。2.費用

　　(1)費用的定義及基本特征

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用具有以下基本特征：

　　①費用是在日常活動中形成的。

　　企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當確認為損失。

　　②費用會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費用應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。

　　③費用最終會導致所有者權益的減少。

　　【例2-7】企業處置固定資產發生的凈損失，是否確認為企業的費用?

　　處置固定資產而發生的凈損失---營業外支出

　　(2)費用的分類

　　費用按照其功能可以分為營業成本和期間費用兩大類。

　　營業成本又分為主營業務成本和其他業務成本;

　　期間費用是指企業本期發生的、不能直接或間接歸入營業成本，而是直接計入當期損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用。

　　【例題?判斷題】制造費用、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用均屬于期間費用(　)。

　　[答疑編號4022020202]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』期間費用包括銷售費用、管理費用、財務費用。

　　3.利潤

　　(1)利潤的定義

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

　　利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當期利潤的利得、減去損失。

　　利潤=日常+ 非日常活動

　　=營業利潤 + 非營業利潤

　　收入減去費用，并經過調整后才等于利潤。

　　(2)利潤的分類

　　利潤一般包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

　　【例題?判斷題】利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經營成果的最終要素。(　)

　　[答疑編號4022020203]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是經營成果的最終要素

　　二、會計要素的計量

　　主要由計量單位和計量屬性兩方面內容構成。

　　(一)歷史成本

　　資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。

　　(二)重置成本

　　資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　(三)可變現凈值

　　資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　(四)現值

　　資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。

　　(五)公允價值

　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

　　采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。

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