第五節 會計機構和會計人員

　　一、會計機構的設置

　　《會計法》規定：“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”

　　這其中有三個層次：一是單獨設置會計機構;二是不單獨設置會計機構的，在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;三是不具備會計機構設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

　　【例題1?判斷題】根據《會計法》的規定，各單位原則上應設置會計機構，不設置會計機構的單位必須設置會計人員并指定會計主管人員。( )

　　【答案】×

　　(一)單位會計機構的設置

　　各單位是否設置會計機構，應當根據會計業務的需要來決定，即各單位可以根據本單位會計業務的繁簡情況決定是否設置會計機構。單位是否需要設置會計機構，一般取決于如下因素：

　　1.單位規模的大小。

　　2.經濟業務和財務收支的繁簡。

　　3.經營管理的要求。

　　不設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員。會計主管人員是負責組織管理會計事務、行使會計機構負責人職權的負責人。

　　【重點提示】注意這里的會計主管人員和我們一般常說的主管會計不同，會計主管人員的地位相當于會計機構的負責人。

　　(二)會計機構負責人(會計主管人員)的任職資格(重點)

　　1.會計機構負責人(會計主管人員)的概念

　　會計機構負責人(會計主管人員)是在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。在單獨設置會計機構的情況下，該負責人為會計機構負責人，比如財務處處長、財務科科長;不單獨設置會計機構，而是在有關機構中設置會計人員的情況下，被指定為會計主管人員的人就是負責人。

　　2.會計機構負責人(會計主管人員)的任職資格

　　《中華人民共和國會計法》規定：“擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。”

　　【例題2•單選題】根據《會計法》的規定，擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備的法定條件是( )。

　　A.具備會計員專業技術職務資格或從事會計工作二年的經歷

　　B.具備助理會計師專業技術職務資格或從事會計工作二年的經歷

　　C.具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上的經歷

　　D.具備注冊會計師資格或者從事會計工作二年的經歷

　　【答案】C

　　(三)會計人員回避制度

　　回避制度是指為了保證執法或者執業的公正性，對可能影響其公正性的執法或者執業的人員實行職務回避和業務回避的一種制度。

　　《會計基礎工作規范》規定，國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度;單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員;會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

　　【重點提示】要注意掌握這兩種應當回避的情形，同時，要注意理解各種親屬關系。此處容易出多選題，而且出題比較靈活。

　　直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系(父母子女，祖父母、外祖父母和孫子女、外孫子女等)、三代以內旁系血親(兄弟姐妹、叔侄等)以及近姻親關系(岳父岳母和女婿，公婆和兒媳等)。 二、代理記賬

　　依法應當設置會計賬簿但不具備設置會計機構或會計人員條件的單位應當委托代理記賬機構辦理會計業務。目前，代理記賬機構主要包括代理記賬公司、會計師事務所、具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務機構等三類。我國對代理記賬資格實行審批制，從事代理記賬業務的機構必須符合財政部發布的《代理記賬管理辦法》中的有關條件。

　　(一)代理記賬的業務范圍

　　代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的以下業務：

　　(l)根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等;

　　(2)對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定對外提供;

　　(3)向稅務機關提供稅務資料;

　　(4)委托人委托的其他會計業務。

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　　【例題3?多選題】代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人以下( )業務。

　　A.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算

　　B.對外提供財務會計報告

　　C.向稅務機關提供稅務資料

　　D.委托人委托的其他會計業務

　　【答案】ABCD

　　(二)委托代理記賬的委托人的義務

　　1.對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證。

　　2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。

　　3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料。

　　4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

　　(三)代理記賬機構及其從業人員的義務

　　1.按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。

　　2.對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密。

　　3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的要求的，應當拒絕。

　　4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

　　【例題4?判斷題】代理記賬從業人員對在執行業務中知悉的商業秘密不負有保密義務。( )

　　【答案】×

　　(四)法律責任

　　委托代理記賬機構辦理會計業務并不改變單位負責人對會計資料真實性和完整性承擔的責任。

　　【重點提示】注意委托他人代理記賬并不能免除單位負責人對會計資料的真實性和完整性承擔最終責任。此處容易出判斷題。 三、會計從業資格

　　會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻。”

　　(一)會計從業資格證書的適用范圍

　　會計從業資格證書是具備會計從業資格的證明文件。凡是從事會計工作的會計人員，必須取得會計從業資格證書。

　　《會計從業資格管理辦法》規定：在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事下列會計工作的人員，必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。

　　這里的會計工作只包括會計工作崗位(會計機構負責人或者會計主管人員;出納;稽核;資本、基金核算;收入、支出、債權債務核算;工資、成本費用、財務成果核算;財產物資的收發、增減核算;總賬;財務會計報告編制;會計機構內會計檔案管理。)不包括非會計崗位，如收銀員，收費員，檔案管理部門的工作人員等。

　　根據《會計從業資格管理辦法》，一般情況下，縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區域內的會計從業資格管理此外，新疆生產建設兵團財務局負責所屬單位的會計從業資格的管理;財政部委托中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局按照各自權限分別負責中央在京單位的會計從業資格的管理;財政部委托鐵道部負責鐵路系統的會計從業資格的管理;財政部委托中國人民解放軍總后勤部和中國人民武裝警察部隊后勤部分別負責中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊系統的會計從業資格的管理。

　　【重點提示】注意只有從事會計工作崗位的人員才要求必須取得會計從業資格證書。從事非會計崗位的人員則沒有這個要求。

　　(二)會計從業資格的取得

　　1.會計從業資格的取得實行考試制度

　　考試科目為：財經法規與會計職業道德、會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。

　　會計從業資格不實行全國統一考試。各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民解放軍總后勤部和中國人民武裝警察部隊后勤部負責組織實施本地區、本部門、本系統內會計從業資格考試有關工作，包括制定會計從業資格考試考務規則、組織會計從業資格考試命題、實施考試考務工作等。

　　2.會計從業資格報名條件

　　申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵守會計和其他財經法律、法規;具備良好的道德品質;具備會計專業基本知識和技能。

　　3.會計從業資格部分考試科目免試條件

　　申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業學歷(或學位)的，自畢業之日起2年內(含2年)，免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。

　　【重點提示】注意免試的科目和免試的時間。

　　會計類專業包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

　　4.取得會計從業資格證書

　　會計從業資格考試全科合格的申請人，可以向會計從業資格考試所在地的縣級以上地方財政部門、新疆生產建設兵團財務局和中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民解放軍總后勤部和中國人民武裝警察部隊后勤部申請取得會計從業資格證書。會計從業資格證書在全國范圍內有效，持有會計從業資格證書的人員不得涂改、轉讓會計從業資格證書。

　　《會計法》規定，因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書;除前款規定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷從業資格證書之日起5年內，不得重新取得會計從業資格證書。

　　【重點提示】注意被追究刑事責任的會計人員終生不得再取得會計從業資格證書;而具有違法違紀行為的會計人員自被吊銷從業資格證書之日起5年內，不得重新取得會計從業資格證書。前者是犯罪行為，后者是一般違法違紀行為。注意兩者的區別。

　　【例題5?判斷題】凡犯有與會計職務有關之罪，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業資格考試，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。( )

　　【答案】√ (三)會計從業資格證書管理

　　取得會計從業資格、從事會計工作后，會計從業人員仍應接受會計從業資格管理機構的監管。會計從業資格管理機構建立持證人員從業檔案信息系統，對持證人員的基本信息、會計工作情況、接受繼續教育情況、表彰獎勵情況、違法違規行為等進行記錄。會計從業資格證書實行注冊登記制度，持證人員上崗、離崗、調轉等要進行登記、備案，并記錄在從業檔案信息系統內。

　　會計從業資格證書的管理

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　　【重點提示】注意這四種登記的區別，此處容易考單項選擇題。

　　【例題6?單選題】根據《會計從業資格管理辦法》的規定，持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起( )內，填寫注冊登記表，辦理注冊登記。

　　A.30日 B.60日 C.90日 D.120日

　　【答案】C

　　【例題7•單選題】根據《會計從業資格管理辦法》的規定，會計人員在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位。且繼續從事會計工作的，應當自離開原工作單位之日起一定期限內，持會計從業資格證書及有關材料，辦理會計從業資格調轉登記。該期限是( )。

　　A.30日內 B.60日內 C.90日內 D.180日內

　　【答案】C

　　(四)會計人員繼續教育

　　1.會計人員繼續教育的對象和特點

　　根據《會計人員繼續教育規定》，會計人員繼續教育的對象為取得并持有會計從業資格證書的人員，具體包括已取得會計從業資格在國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織正在從事會計工作的會計人員和取得會計從業資格但不在會計崗位的其他人員。

　　【重點提示】注意取得會計證但是不在崗的人員也屬于會計人員繼續教育的對象，此處容易考判斷題。

　　會計人員繼續教育的特點：一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題;二是適應性，即聯系實際工作需要，學以致用;三是靈活性，即繼續教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。

　　【例題8?單選題】會計人員繼續教育具有的特點中，一般不包括( )。

　　A.針對性 B.適應性 C.靈活性 D.原則性

　　【答案】D

　　2.會計人員繼續教育的內容

　　會計人員繼續教育的內容主要包括：會計理論、政策法規、業務知識、技能訓練和職業道德等。

　　【例題9•多選題】根據《會計人員繼續教育暫行規定》，下列各項中，屬于會計人員繼續教育內容的有( )。

　　A.會計法規制度 B.財務管理 C.會計法規制度 D.會計職業道德規范

　　【答案】ABCD

　　3.會計人員繼續教育的形式和學時要求

　　會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種，以接受培訓為主，自學是會計人員繼續教育的重要補充。會計人員應當接受繼續教育，每年接受培訓(面授)的時間累計不得少于24小時。

　　【例題10•單選題】根據《會計人員繼續教育暫行規定》，會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種，初級會計人員繼續教育每年接受培訓的時間累計最少應為( )。

　　A.20小時 B.24小時 C.48小時 D.68小時

　　【答案】B

　　【例題11?判斷題】會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種。以自學為主，接受培訓是會計人員繼續教育的重要補充。( )

　　【答案】×四、會計專業職務與會計專業技術資格

　　(一)會計專業職務

　　會計專業職務是區別會計人員業務技能的技術等級。會計專業職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

　　國家對不同級別會計專業職務的任職條件及其基本職責都有明確規定。

　　(二)會計專業技術資格

　　會計從業資格、會計專業職務、會計專業技術資格是三個不同的概念。會計從業資格是會計人員從事會計工作的上崗證，是對會計人員最基本的要求;會計專業職務是一種技術職稱;會計專業技術資格是擔任會計專業職務的任職資格。持有會計從業資格證書并實際從事會計工作的人員才可以參加會計專業技術資格考試，取得會計專業技術資格后通過單位聘任或任命才能擔任會計專業職務。

　　【重點提示】注意會計從業資格、會計專業職務和會計專業技術資格的區別。尤其要注意專業技術資格只是評聘相應專業職務的前提條件。

　　會計專業職務與會計專業技術資格的對應關系

　　【重點提示】注意專業技術資格與專業職務的對應關系。

　　【例題12?判斷題】會計專業職務分為總會計師、會計師、助理會計師和會計員。( )

　　【答案】×

　　初級、中級會計資格的取得實行全國統一考試制度;初級會計資格的考試科目是：初級會計實務和經濟法基礎;中級會計資格的考試科目是：中級會計實務、財務管理和經濟法。全部考試科目通過后，取得相應的會計資格。取得初、中級會計資格表明其已具備擔任相應級別會計專業職務的任職資格，可以被單位聘任或任命為會計員、助理會計師、會計師。

　　高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。凡申請參加高級會計師資格評審的人員，須經過考試合格后，方可參加評審。考試科目為：高級會計實務。高級會計師考試實行國家統一考試，考試大綱由財政部制定并公布。參加國家統一考試并達到合格標準的人員，由全國會計專業技術資格考試辦公室核發高級會計師資格考試成績合格證，該證書在全國范圍內3年有效。考試合格并符合規定條件的可在考試合格成績有效期內，向所在省、自治區、直轄市或中央單位會計專業高級職務評審委員會申請進行評審，通過后即表示其已具備擔任高級會計師的資格，經單位聘任或任命后擔任高級會計師。

　　【例題13•多選題】根據《會計專業職務試行條例》的規定，下列各項中，屬于會計專業職務的有( )。

　　A.總會計師 B.高級會計師 C.會計師 D.助理會計師和會計員

　　E.注冊會計師

　　【答案】BCD

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