廣西會計證《會計基礎》第八章第二節講義:財產清查
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第二節 財產清查的方法
為了實施財產清查工作，應組成由會計部門牽頭的清查小組，制定好清查計劃，提前做好清查的準備工作：清查人員要準備好計量器具和各項清查工作所需的登記表格;會計人員要將有關賬簿登記齊全，結出余額，核對清楚，做到賬賬相符，賬證相符;財產物資保管部門要做好截止清查日止各項財產物資的入賬工作，并結出余額，同時將所保管的各種財產物資堆放整齊、貼上標簽，準備接受清查。
一、實物的清查方法
1.實地盤點法――指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數量的一種方法。
2.技術推算法――指利用技術方法推算財產物資實存數量的方法。
注意：
盤點時，除了要清點實物資產的實存數量外，還要檢查質量。
為了明確經濟責任，在清查時，實物保管人員必須在場參加清查工作。
盤存單----是記錄各項財產物資實存數量的書名證明，也是財產清查的原始憑證之一。
實存賬存對比表――調整賬面記錄的原始憑證。
【例】(判斷)對原材料、產成品、固定資產等實物資產進行清查時，一般可以采用實地盤點法、技術推算法、發函詢證法。( )
[答案]×
【例】(判斷)在對材料資產進行清查時，應當將盤存單上的實存數同賬面余額記錄進行核對，填制“實存賬存對比表”，作為調整賬面記錄的原始憑證。( )
[答案]√
二、貨幣資金的清查
(一)庫存現金的清查---實地盤點的方法
自查――出納人員于每日業務終了時，清點庫存現金實有數，并與現金日記賬結余額相核對。
他查――由清查小組對庫存現金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監督。
盤點結束后，填寫“庫存現金盤點報告表”，并由清查人員和出納人員共同簽章生效，是調整賬面記錄的重要原始憑證。
【例】(判斷)清查小組對庫存現金進行清查時，出納人員必須在場，庫存現金由清查人員經手盤點，出納人員須從旁監督。( )
[答案]×(二)銀行存款的清查
通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數額。
1.銀行對賬單上的余額，常與企業銀行存款日記賬上的余額不一致，其原因可能是銀行或企業某一方記賬錯誤或存在未達賬項。
2.未達賬項
未達賬項是指由于企業與銀行之間對于同一項經濟業務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，發生的一方已取得結算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證未入賬的款項。
(1)四種情況：
①企業已收，銀行未收款。 ---收支票
②企業已付，銀行未付款。 ---開支票
③銀行已收，企業未收款。 ---代企業收款
④銀行已付，企業未付款。 ---代企業付款
上述任何一種情況的發生，都會造成企業的銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額不相符。其中①④兩種情況下，會使企業賬面存款余額大于銀行對賬單余額;而②③兩種情況下，則會使企業賬面存款余額小于銀行對賬單余額。
3.銀行存款余額調節表的編制
【例8-1】某企業20×4年6月30日銀行存款日記賬余額為98000元，銀行對賬單余額為112000.經逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發現有以下未達賬項：
(1)6月25日，委托銀行代收貨款22000元，銀行已收款入賬，其企業尚未收到收款通知。
(2)6月27日，企業送存轉賬支票18000元，銀行尚未入賬。
(3)6月29日，企業購買原材料，開出轉賬支票11500元，持票人尚未到銀行辦理入賬手續。
(4)6月30日，銀行代扣水電費1500元，付款通知尚未到達企業。
4.實際可使用的存款余額與調賬依據
企業實際可使用的存款數額應該是調節后的余額。
調節后雙方余額相等，一般說明記賬沒有差錯，否則說明記賬有差錯，應進一步查明原因，加以更正。
注意：銀行存款余額調節表不能作為更正賬面記錄的憑證，至于產生的未達賬項，須等雙方接到有關原始憑證后，才能根據相關憑證登賬。“銀行存款余額調節表”只是為核對銀行存款余額而編制的一個工作底稿，不能作為實際記賬的憑證。 【例】(判斷)銀行對賬單余額才是企業正確的銀行存款余額。( )
[答案]×
【例】(判斷)為使銀行存款日記賬與銀行對賬單核對相符，財務部門應根據銀行存款余額調節表調整銀行存款的賬面余額。( )
[答案]×
【例】(判斷)當銀行存款未達賬項出現企業已收銀行未收或銀行已付企業未付的情況時，會使企業賬面存款余額大于銀行對賬單的余額。( )
[答案]√
【例】(判斷)銀行存款余額調節表是企業據以更改賬簿記錄的依據。 ( )
[答案]×
【例】(判斷)銀行存款日記賬和銀行對賬單都正確時，二者的余額仍然有可能不一致。 ( )
[答案]√
(三)結算往來款項的清查---發函詢證法
結算往來款項主要包括應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等款項，企業應當定期或至少每年年度終了時，對結算往來款項進行全面檢查，結算往來款項的清查與銀行存款的清查方式基本相同，采用與對方單位核對賬目的方式進行，一般采用發函詢證的方式進行核對。
發函詢證法――在保證本單位往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“結算往來款項對賬單”寄往各有關往來單位進行核對。本單位在收齊對方單位返回的“結算往來款項對賬單”回單后，應據其填制“結算往來款項清查表”。
在清查中，若發現未達賬項，雙方應采用調節賬面金額的方式，核對結算往來款項是否相符;經雙方核對，若屬記錄上的錯誤，按相關手續予以更正;對有爭議的款項和沒有希望收回的款項、無法支付的款項等，應經過研究，經批準后另行處理。
【例】(判斷)清查結算往來款項時，應當編制“結算往來款項對賬單”，并寄往各有關往來單位進行核對。( )
[答案]√
【例】(單選)某公司10月31日銀行存款日記賬余額為256 000元，銀行對賬單余額為258 000元，經核對發現未達賬：
(1)31日公司存入現金20 000元，銀行尚未入賬;(銀行未加)
(2)31日公司支付貨款開出轉賬支票32 000元，銀行尚未入賬;(銀行未減)
(3)30日東明公司匯來貨款15 000元，銀行已經入賬，公司未收到收款通知;(企業未加)
(4)31日，銀行收取公司借款利息25 000元，銀行已經入賬，公司未接到付款通知。(企業未減)
經編制銀行存款余額調節表，該公司月末實際可使用的存款數額為( )。
A.258 000元
B.256 000元
C.246 000元
D.265 000元
[答案]C
【例】(單選)在財產清查中，往來款項的清查方法是( )。
A.實地盤點法
B.技術推算法
C.發函詢證法
D.隨機抽查法
[答案]C
【例】(單選)“實物資產清查”結束后，作為調整賬簿記錄依據的原始憑證是( )。
A.實存賬存對比表
B.盤存表
C.銀行存款余額調節表
D.往來結算款項對賬單
[答案]A
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