第十章 主要經濟業務事項賬務處理

　　第一節　款項和有價證券的收付

　　款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫存現金、銀行存款、及其他視同庫存現金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，主要包括：交易性金融資產、可供出售金額資產等。兩者是流動性最強的資產。

　　一、庫存現金和銀行存款

　　庫存現金和和銀行存款的總分類核算是通過設置“庫存現金”和“銀行存款”兩個科目進行的。企業增加庫存現金(銀行存款)，借記“庫存現金”(銀行存款)科目，貸記相應的科目;減少庫存現金(銀行存款)，做相反的會計分錄。這兩個科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金以及企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

　　【例題1?業務題】 從開戶銀行提取現金10 000元，補足庫存限額。

　　借：庫存現金 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題2?業務題】 銷售產品一批，價款300元，增值稅51元，共計收入現金351元。

　　借：庫存現金 351

　　貸：主營業務收入 300

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 51

　　二、交易性金融資產

　　交易性金融資產是指企業為了近期出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　企業需要設置“交易性金融資產”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業務。企業購買交易性金融資產時，借記“交易性金融資產”科目，貸記 “銀行存款”等科目;企業出售交易性金融資產時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業購買過程中發生的交易費用直接記入“投資收益”科目。

　　【例題3?業務題】　2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關交易費用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司應編制的會計分錄如下：

　　(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：

　　借：交易性金融資產??成本　　500 000

　　貸：銀行存款 500 000

　　(2)支付相關交易費用時：

　　借：投資收益　　 　10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例題4?單選題】企業取得交易性金融資產時發生的相關交易費用應( )。

　　A. 計入相關金融資產的入賬價值

　　B. 交易性沖減當期利息

　　C. 計入其他應付款

　　D. 計入當期損益

　　【答案】D

　　第二節　財產物資的收發、增減和使用

　　財產物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等固定資產。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體，但有助于產品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發及結存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　企業應當設置下列科目對原材料進行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

　　(3)“材料采購”賬戶，核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。

　　(一)購買材料的賬務處理

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。

　　1、計劃成本法

　　計劃成本法是指企業存貨的收入、發出、結存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業。計劃成本法下企業應設置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

　　歸納：

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

　　借：材料采購(按材料實際采購成本)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業購入驗收入庫的材料：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　貸：材料采購(按計劃成本)

　　同時結轉入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節約差異)

　　2.實際成本法

　　是指材料收發及結存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，不能反映和考核材料采購業務的經營成果。這種方法通常適用于材料收發業務較少的企業。

　　【例題1?單選題】某企業是增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

　　A. 30 000 　　 B. 32 200　　 C. 32 000　　 D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運雜費2000+入庫存前發生挑選整理費用200=32200元。

　　(二)發出原材料的賬務處理

　　1.計劃成本法

　　企業發出材料按計劃成本核算時，月末應當根據相關資料，按所發出材料的用途，分別借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用” 等科目，貸記“原材料”科目，并根據發出材料應負擔的材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本，通過科目進行結轉，按照所發出的用途，分別計入相應的會計科目。

　　材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意：分子的正負號----超支要加，節約要減。

　　注意：分母的范圍----不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節約要減去。

　　【例題2?單選題】某工業企業采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成本為41500元。本月發出材料計劃成本為20 000元。本月發出材料的實際成本為( )元。

　　A.20 000 B.39 678.33 C.19 833.33 D.40 322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1 000+500)÷(18 500+41500)=?0.8333%

　　本期發出材料應負擔的成本差異=20000×(?0.8333%)= -166.67(元)

　　本月發出材料的實際成本=20000-166.67=19 833.33(元)

　　或：本月發出材料的實際成本=20 000×(1?0.8333%)=19 833.33(元)

　　2.實際成本法

　　采用實際成本法，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

　　【例題3?業務題】 某企業8月份“發料憑證匯總表”列示：基本生產車間生產產品領用甲材料500 000元，輔助生產車間領用200 000元，車間管理部門領用甲材料6 000元，企業行政管理部門領用甲材料2 000元。應根據“發料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產成本??基本生產成本 500 000

　　??輔助生產成本　　 200 000

　　制造費用 6 000

　　管理費用 2 000

　　貸：原材料――甲材料 708 000

　　二、庫存商品

　　庫存商品是指企業庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

　　企業的庫存商品，應通過“庫存商品”科目進行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。該科目借方登記企業入庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，期末余額在借方，反映企業結存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

　　(一)產成品入庫的賬務處理

　　工業企業的產成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額;月度終了，計算入庫產成品的實際成本;對發出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經確定，不得隨意變更。

　　提示：當產品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本――基本生產成本”賬戶。

　　【例題4?業務題】 甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元;B產品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：庫存商品??A產品 5000000

　　??B產品 2000000

　　貸：生產成本??基本生產成本??A產品 5000000

　　??B產品 2000000

　　提示：對于 商品流通企業，當商品購入時，應按實際成本，借記“庫存商品”、“應交稅費??應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“應付賬款”等賬戶。

　　【例題5?業務題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉賬支票一張支付上述款項。

　　借：庫存商品 10 000

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

　　提示：企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

　　【例題6?業務題】 甲公司月末匯總的發出商品中，當月已實現銷售的A產品500件，B產品1 500件。該月A產品實際單位成本5 000元，B產品實際單位成本1 000元。在結轉其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：主營業務成本　　 4000000

　　貸：庫存商品??A產品　 2500000

　　??B產品　 1500000

　　【例題7?多選題】按企業會計準則規定，企業在實際成本計價下，可以選擇的發出存貨計價的方法有( )。

　　A. 先進先出法 B. 后進先出法 C. 加權平均法 D. 個別認定法

　　【答案】ACD

　　三、固定資產

　　固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。

　　固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。

　　提示：固定資產的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　企業應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目來核算反映固定資產的增加、減少以及處置。

　　“固定資產”賬戶核算企業固定資產的原價，該賬戶借方登記固定資產增加的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值，期末借方余額，反映企業期末固定資產的賬面原價。

　　“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用來核算企業固定資產的累計折舊，該賬戶貸方登記企業計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額。

　　“固定資產清理”賬戶，借方登記轉入處置固定資產賬面價值、處置過程中發生的費用和相關稅金，貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失，本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;期末貸方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

　　企業購入不需要安裝的固定資產，應當借記“固定資產”和“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題8?單選題】某企業是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設備一臺，支付設備的買價8 000元，增值稅1 360元、設備運雜費用1 200元。對該項業務應記入“固定資產”賬戶借方的金額為( )。

　　A. 10 560元　　　B. 9 360元　　　C. 8 000元　　　 D. 9 200元

　　【答案】D

　　(二) 固定資產折舊的賬務處理

　　固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。除已提足折舊仍繼續使用的固定資產以及按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊。

　　企業在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　企業可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。下面僅介紹年限平均法的具體運用：

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產應提折舊總額均衡的分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產使用頻率或生產量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原值-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　其中：預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值

　　年折舊額=原始價值×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　注意：根據題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。

　　企業計提的固定資產折舊，應當根據固定資產的用途，分別計入相關資產的成本費用或當期損益：例如：基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入“制造費用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶;銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入“銷售費用”;未使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”賬戶等。

　　【例題9?多選題】企業對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據不同情況分別計入(　　)。

　　A.銷售費用　 　B.制造費用 C.財務費用 D.其他業務成本

　　【答案】ABD

　　【解析】專設銷售部門使用的固定資產的折舊額計入銷售費用，生產部門使用的固定資產的折舊額計入制造費用，經營出租的固定資產的折舊額計入其他業務成本。

　　(三)固定資產處置的賬務處理

　　固定資產的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產以及在清理過程中發生的費用，一般通過“固定資產清理”賬戶核算。“固定資產清理”賬戶借方登記轉入處置固定資產的賬面價值、處置過程中發生的費用和相關稅金;貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失。本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，【清理完畢轉入“營業外支出”】;期末貸方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益，【清理完畢轉入“營業外收入”】。

　　【例題10?單選題】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關稅費，出售該設備影響當期損益的金額為(　)萬元。

　　A.4 　B.6 C.54 　 D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設備影響當期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產清理凈收益，應該計入營業外收入科目。

　　四、無形資產

　　(一)無形資產的核算

　　無形資產科目借方登記取得無形資產的成本;貸方登記出售無形資產轉出的無形資產賬面余額，期末借方余額，反映企業無形資產的成本累計攤銷資產類科目，無形資產的備抵科目;貸方登記無形資產的攤銷額;借方登記處置無形資產轉出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額無形資產減值準備發生減值計提無形資產減值準備

　　(二)無形資產取得的賬務處理

　　1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費(取得土地使用權繳納的契稅)以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

　　借：無形資產(購買價款+相關稅費)

　　貸：銀行存款

　　借：無形資產

　　(按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外)

　　貸：實收資本

　　資本公積(差額)

　　(三)無形資產攤銷的賬務處理

　　企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。

　　(1)企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用：

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　(2)出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本：

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　(四)無形資產減值準備的賬務處理

　　無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　企業計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額：

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　(五)無形資產的處置

　　企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額，記入營業外收入或營業外支出。

　　無形資產的賬面價值，是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

　　企業處置無形資產時：

　　借：銀行存款(按實際收到的金額)

　　累計攤銷(按已計提的累計攤銷)

　　無形資產減值準備(按已計提的減值準備)

　　營業外支出――處置非流動資產損失(借方差額)

　　貸：無形資產(按無形資產賬面余額)

　　應交稅費――應交營業稅(售價×營業稅稅率)

　　營業外收入――處置非流動資產利得(貸方差額)

　　第三節　債權、債務的發生和結算

　　債權是指企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的，企業需要以資產或勞務償付現實義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項。

　　一、應收及預付款項

　　(一) 應收賬款

　　應收賬款的內容主要包括：企業銷售商品、產品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”賬戶，其借方登記應收賬款的發生額(增加數)，貸方登記應收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。

　　1.應收賬款發生時的計量

　　2.應收賬款收回的核算

　　【例題1?多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有(　)。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費

　　D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費

　　【答案】ABCD

　　【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

　　(二)預付賬款

　　預付賬款是企業為了購買所需物資或為了接收勞務，而按照購貨合同提前預付給供應單位的款項，它屬于企業的短期債權。企業應設置“預付賬款”賬戶進行核算。

　　特別注意：對于預付賬款業務不多的企業，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。(記入“應付賬款”的借方)。整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。

　　【例題2?單選題】預付貨款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款直接計入(　　)的借方。

　　A.“應收賬款”賬戶 B.“其他應收款”賬戶

　　C.“應付賬款”賬戶 D.“應收票據”賬戶

　　【答案】 C

　　【解析】 預付賬款科目核算的是企業的購貨業務，預付貨款不多的企業，可以將預付的貨款直接計入“應付賬款”賬戶的借方。

　　【例題3?業務題】 某企業向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

　　(1) 預付50%的貨款時：

　　借：預付賬款――乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發來的材料，經驗收無誤，有關發票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當即以銀行存款補付不足款項：

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　貸：預付賬款――乙公司 351 000

　　借：預付賬款――乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

　　(三)應收款項減值

　　企業應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回或收回可能性不大的應收款項，如債務人破產、資不抵債等，而使應收款項發生減值的，應將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，應收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額作為企業當期的資產減值損失，計提壞賬準備，體現為當期損益。

　　我國企業會計準則規定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發生減值損失時，應根據其減值額計提壞賬準備。

　　計提減值準備時通過“資產減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算。“壞賬準備”科目核算企業各項應收款項所計提的壞賬準備。該科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。“資產減值損失”科目反映預提的壞賬損失額。

　　壞賬準備可按下列公式進行計算：

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×壞賬準備計提率-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：

　　計算結果為正數――補提

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　計算結果為負數――轉回多提數(作相反分錄)

　　企業發生壞賬損失時：

　　企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款、其他應收款等科目

　　歸納：“壞賬準備”賬戶的結構如下：

　　二、應付賬款

　　應付賬款是指企業因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經營活動而產生的應支付給供應商的款項。

　　企業應設置“應付賬款”賬戶核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該賬戶貸方登記企業購買材料物資、商品、接受勞務等發生的的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

　　【例題4?業務題】 20×9年5月5日，A企業(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。20×9年6月5日，A企業通過銀行轉賬償付所欠貨款。A企業應作如下會計處理：

　　(1)20×9年5月5日，購買材料時：

　　借：原材料 80 400

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 13 600

　　貸：應付賬款――B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時：

　　借：應付賬款??B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

　　三、應付職工薪酬

　　(一)應付職工薪酬主要包括以下內容：

　　1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。

　　2.職工福利費

　　3.社會保險費

　　4.住房公積金 。

　　5.工會經費和職工教育經費，

　　6.非貨幣性福利

　　7.辭退福利

　　(二)應付職工薪酬的確認

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體應分別下列情況處理：

　　1. 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　　2. 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。

　　3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　企業應當設置“應付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放的職工薪酬的數額【包括扣還的款項】;該賬戶期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

　　【例題5?業務題】 2010年3月，甲公司當月應發放工資2 680 000 元，其中：生產部門直接生產人員工資1 800 000元;生產部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設銷售機構人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發了本月工資。

　　(1)計提工資時：

　　借：生產成本 1800000

　　制造費用 250000

　　管理費用 300000

　　銷售費用 200000

　　在建工程 130000

　　貸：應付職工薪酬――工資 2680000

　　(2)發放工資時：

　　借：應付職工薪酬??工資 2680000

　　貸：銀行存款 2680000

　　四、應交稅費

　　企業應設置“應交稅費”賬戶，貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業尚未交納的稅費，期末余額如在借方，表示企業多交或尚未抵扣的稅費。

　　(一)應交增值稅的賬務處理

　　【例題6?業務題】 某公司為一般納稅企業，購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進行日常材料核算。

　　借：原材料 　50 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：應付賬款　　 　 58 500

　　【例題7?業務題】 某商業企業被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。

　　借：銀行存款　　 　175 500

　　貸：主營業務收入　 　 150 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　　 　25 500

　　(二)應交營業稅的賬務處理

　　營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。企業提供應稅勞務繳納的營業稅通過“營業稅金及附加”科目核算。該科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等相關稅費。

　　(1)以提供應稅勞務為主營業務的企業，計算應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費??應交營業稅”賬戶;

　　(2)提供應稅勞務以外的企業，銷售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等賬戶，貸記“應交稅費??應交營業稅”賬戶;

　　(3)轉讓無形資產計算應交營業稅，作為轉讓無形資產凈損失。

　　【例題8?業務題】 20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業收入為500萬元，適用的營業稅稅率為5%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉賬的方式繳納了8月份的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。不考慮其他稅費。

　　(1)8月31日，計算應交營業稅、城市維護建設稅、教育費附加時：

　　借：營業稅金及附加 275 000

　　貸：應交稅費??應交營業稅 250 000

　　??應交城市維護建設稅 17 500

　　??應交教育費附加 7 500

　　(2)9月7日，繳納稅費時：

　　借：應交稅費??應交營業稅 250 000

　　??應交城市維護建設稅 17 500

　　??應交教育費附加 7 500

　　貸：銀行存款 275 000

　　五、借款

　　企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業應設置“短期借款”、“長期借款”、“應付利息”、“財務費用”賬戶，來反映核算企業借款、還款以及利息的支付結算情況。

　　(一) 短期借款的賬務處理

　　企業取得短期借款時，應當借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業按月預提利息費用時，借記“財務費用”或“在建工程”賬戶，貸記 “應付利息”賬戶;待按季實際支付利息時，按已經預提的利息金額，借記“應付利息”賬戶，季末按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額(即尚未計提的部分)借記“財務費用”或“在建工程”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記 “銀行存款”賬戶。

　　【例題9?業務題】某公司因生產經營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結算，5月末，經計算5月份應負擔的利息費用為500元。該公司應作如下會計分錄：

　　4月30日取得短期借款時：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　5月31日計提5月份的利息：

　　借：財務費用 500

　　貸：應付利息 500

　　(二)長期借款的賬務處理

　　企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶;

　　按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付利息”賬戶。

　　企業歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款。

　　提示：長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入“管理費用”;屬于生產經營期間的，如果長期借款用于購建固定資產等符合資本化條件的資產，在資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的利息支出數應當資本化，計入“在建工程”、“制造費用”等相關資產成本;資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不能資本化的利息支出，計入“財務費用”。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付利息”賬戶。

　　【例題10? 業務題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項已存入銀行。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款 6000000

　　貸：長期借款 6000000

　　(2) 2010年1月31日，A公司計提一個月的長期借款利息時：

　　應計提的利息金額=6000000×8%÷12=40000

　　借：財務費用 40000

　　貸：應付利息 40000

　　本例中，借入的長期借款用于企業的生產經營，產生的利息費用應計入財務費用。

　　2010年2月至2010年11月，各月計提利息會計分錄同上。

　　(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時：

　　借：應付利息 440000(已計提的十一個月利息)

　　財務費用 40000(未計提的12月份利息)

　　貸：銀行存款 480000(一年的利息)

　　【例題11?多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。

　　A.籌建期間的借款利息計入管理費用

　　B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

　　C.日常生產經營活動的借款利息計入財務費用

　　D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B是計入管理費用中的。

　　第四節　資本的增減

　　資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本金。資本主要通過“實收資本”(股份有限公司通過“股本”科目)和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減。

　　“實收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權益類，貸方登記所有者投入企業資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉增資本數額，其借方登記所有者投入企業資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數額。

　　“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權益類，核算企業收到投資者的出資超過其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的部分;直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數，借方登記資本公積的減少數，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結余數。該賬戶應設置 “資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細賬戶。

　　一、接受投資

　　企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產”、“無形資產”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積―資本溢價”賬戶。

　　(一)接受現金資產投資的賬務處理

　　【例題1?業務題】 A、B、C共同出資投資設立甲有限責任公司，注冊資本為2 000 000元，款項通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責任公司已如期收到投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，甲有限責任公司應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款 2000000

　　貸：實收資本?-A 1100000

　　??B 500000

　　??C 400000

　　【例題2?業務題】 沿用【例題1】，一年后，為擴大經營規模，經批準，甲有限責任公司注冊資本加到2500000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協議，D需繳入現金 850 000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責任公司已收到D的現金投資，不考慮其他因素，甲有限責任公司應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款 850 000

　　貸：實收資本??D 500 000

　　資本公積??資本溢價 350 000

　　(二)接受非現金資產投資的賬務處理

　　提示：企業接受非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定價值確定非現金資產價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)。

　　二、實收資本的減少

　　企業按法定程序報經批準返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。

　　【例題3?單選題】甲公司注冊資本為450萬元，現有新的投資者D愿意出資現金200萬元，占注冊資本的比例為25%，D投資后使得甲公司注冊資本增加到600萬元，。甲公司接受D出資者出資時，應計入資本公積的金額為(　 )萬元。

　　A.0 B.50 C.150 D.200

　　【答案】B

　　【解析】D投資后，甲公司注冊資本總額為600萬，D投資者應享有的注冊資本金額=600×25%=150萬，實際出資額大于應享有的注冊資本的金額部分50萬，應計入到資本公積中。

　　【例題4?多選題】下列各項，不通過“資本公積”科目核算的有( )。

　　A.接受固定資產捐贈

　　B.劃轉無法支付的應付賬款

　　C.固定資產的盤盈

　　D.股本溢價

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A：接受捐贈的利得應該計入營業外收入;選項B：劃轉無法支付的應付賬款應計入到營業外收入;選項C：固定資產盤盈作為前期差錯進行更正，通過“以前年度損益調整”核算;選項D：股本溢價是資本公積的核算內容，因此答案為ABC。

　　【例題5?單選題】接受投資方的實物投資，確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應記入( 　)賬戶核算

　　A.實收資本 　　B.營業外收入 C.資本公積 　　D.投資收益

　　【答案】C

　　第五節　收入、成本和費用

　　一、收入

　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業應設置“主營業務收入”和“其他業務收入”等賬戶核算企業的收入情況。

　　“主營業務收入”賬戶，核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。該賬戶的貸方登記主營業務收入的增加，借方登記主營業務收入的減少，期末，應將“主營業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。

　　“其他業務收入”賬戶，核算企業確認的除主營業務收入以外的其他經營活動實現的收入，包括：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業務收入的增加，借方登記其他業務收入的減少，期末，應將“其他業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。

　　【例題1?業務題】 甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續;該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下：

　　(1)確認商品銷售收入時：

　　借：應收賬款 702 000

　　貸：主營業務收入 600 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　(2)結轉商品成本時：

　　借：主營業務成本 420 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　二、成本

　　成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利潤的總流出。

　　提示：成本是按一定種類和數量的產品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業在一定時期內為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種費用的總和，就是這些產品的成本，也稱制造成本。產品成本主要通過 “生產成本”、“制造費用”賬戶核算。

　　“生產成本”賬戶：核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本。

　　“制造費用”賬戶：核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節性的停工損失等。在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本;在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。平時發生的制造費用記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。

　　【例題4?業務題】 20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產完成A產品和B產品各100件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領用某種材料2 500千克，其中A產品耗用1500千克，B產品耗用1000千克，該材料單價100元;(2)生產A產品發生的直接生產人員工時為2 000小時，B產品為1 000小時，每工時的標準工資為10元;(3)生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：

　　(1)核算產品成本時：

　　A產品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

　　B產品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

　　A產品的生產成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費用30000=200000(元)

　　B產品的生產成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費用15000=125000(元)

　　借：生產成本??基本生產成本??A產品 200000

　　??B產品 125000

　　貸：原材料??××材料 250000

　　應付職工薪酬 30000

　　制造費用 45000

　　(2)產品入庫時：

　　借：庫存商品??A產品 200000

　　??B產品 125000

　　貸：生產成本??基本生產成本??A產品 200000

　　??B產品 125000

　　三、費用

　　費用包括：主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　(一)結轉主營業務成本的賬務處理

　　主營業務成本是通過“主營業務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉，轉入主營業務成本，借“主營業務成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。

　　(二)結轉其他業務成本的賬務處理

　　指企業除主營業務活動以外的企業經營活動所發生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　(三)發生營業稅金及附加的賬務處理

　　營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費(包括：消費稅、營業稅、資源稅、城建稅、教育費附加等)。

　　(四)發生銷售費用的賬務處理

　　銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用。

　　企業應設置“銷售費用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業所發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結轉后該賬戶應無余額。

　　【例題5?業務題】某公司為宣傳新產品發生廣告費80 000元，用銀行存款支付。

　　借：銷售費用 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例題6?業務題】某公司銷售一批產品，銷售過程中發生運雜費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。

　　借：銷售費用 7 000

　　貸：銀行存款 7 000

　　(五)發生管理費用的賬務處理

　　管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用。

　　企業應設置“管理費用”賬戶，該賬戶借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入 “本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后該賬戶應無余額。注意：企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，也在本賬戶核算。

　　【例題7?業務題】某企業籌建期間發生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費用 25 000

　　貸：銀行存款 25 000

　　【例題8?業務題】某企業為拓展產品銷售市場發生業務招待費50 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費用 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　【例題9?業務題】某企業就一項產品的設計方案向有關老師進行咨詢，以現金支付咨詢費30 000元。

　　借：管理費用 30 000

　　貸：庫存現金 30 000

　　(六)發生財務費用的賬務處理

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

　　企業應設置“財務費用”賬戶，該賬戶借方登記已發生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。結轉后該賬戶應無余額。

　　四、營業外收支

　　(一)營業外收入

　　營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入并不是企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是經濟利益的凈流入，不需要與有關的費用進行配比。營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。

　　企業應設置“營業外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業發生的各項營業外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業外收入。結轉后該賬戶應無余額。

　　(二)營業外支出

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括：非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　企業應設置“營業外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該賬戶應無余額。

　　【例題10?業務題】某企業將已經發生的原材料意外災害損失270 000元轉作營業外支出。

　　借：營業外支出 270 000

　　貸：待處理財產損溢 270 000

　　【例題11?業務題】某企業用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

　　借：營業外支出 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　第六節　財務成果的計算

　　財務成果主要是指企業在一定時期通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或虧損。一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。

　　一、利潤

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利潤的計算公式如下：

　　營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用+投資收益(減：投資損失)一資產減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　企業應設置“本年利潤”賬戶，期末應將損益類科目結轉“本年利潤”賬戶。“本年利潤”是所有者權益類賬戶，用來核算企業本年度實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。

　　企業期末結轉利潤時，企業應將所有損益類賬戶的金額轉入“本年利潤”賬戶。

　　年度終了，應將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配??未分配利潤”賬戶。結轉時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配??未分配利潤”賬戶;如為借方余額，作相反的會計分錄。結轉后，“本年利潤”賬戶年末應無余額。

　　二、所得稅

　　企業當期應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。

　　企業應當設置“所得稅費用”科目核算企業確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產負債表日，企業按照稅法規定計算當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費??應交所得稅”。期末，應將“所得稅費用”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后“所得稅費用”賬戶無余額。

　　三、利潤分配

　　企業年度凈利潤，除法律、行政法規另有規定外，按照以下順序分配：

　　(1)彌補五年以前年度虧損。

　　(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)應付優先股股利，按照利潤分配方案分配給優先股股東的現金股利。

　　(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

　　(5)向普通股投資者分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現金流量狀況后，向普通股投資者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利潤。

　　企業應當設置“利潤分配”賬戶反映企業的利潤分配情況。

　　“利潤分配”賬戶核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年利潤分配(或虧損彌補)后的余額。“利潤分配”賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。

　　“盈余公積”賬戶核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

　　企業按規定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

　　年度終了，企業應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結轉后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。“利潤分配―未分配利潤”賬戶如出現貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現借方余額，表示累計未彌補的虧損數額。對于未彌補的虧損，可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積彌補。

　　【例題1?單選題】某企業年初未分配利潤為100萬元(貸方)，本年實現凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發放現金股利為80萬元，該企業期末未分配利潤為 ( )萬元。

　　A. 855 B. 867 C. 870 　 D. 874

　　【答案】C

　　【解析】期末未分配利潤=年初未分配利潤100萬元+本年凈利潤為1000萬元-計提盈余公積1000×15%-發放現金股利為80萬元=100+1000-150-80=870(萬元)。

　　【例題2?單選題】企業提取盈余公積時，應編制的會計分錄是(　)。

　　A.借記“本年利潤”，貸記“盈余公積”

　　B.借記“利潤分配”，貸記“盈余公積”

　　C.借記“盈余公積”，貸記“本年利潤”

　　D.借記“盈余公積”，貸記“利潤分配”

　　【答案】B