第七章 財產清查

　　【本章導讀】

　　本章主要闡述了財產清查的種類、適用范圍;財產清查盤存制度;各種不同財產的清查方法;清查中發現的盤盈、盤虧的會計處理。學習本章內容時，要重點掌握按照清查范圍和清查時間對財產清查進行種類劃分及各自的適用范圍，不同財產物資的清查方法，清查后發現的盤盈、盤虧的賬務處理。

第一節 財產清查概述

　　【思考題】

　　1.財產清查的含義是什么?為什么要進行財產清查?

　　2.什么叫全面清查和局部清查?它們是依據什么劃分的?各自的適用條件是什么?

　　3.什么叫定期清查和不定期清查?它們是依據什么劃分的?各自的適用條件是什么?

　　4.財產清查的一般程序分為幾步?

　　一、財產清查的概念

　　財產清查，是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對等，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

　　根據清查的范圍、清查的時間等方面的不同，財產清查可以進行不同的分類。

　　(一)按清查的范圍不同，財產清查可分為全面清查和局部清查

　　1.全面清查

　　全面清查，是指對屬于本單位和存放在本單位的全部財產物資和往來款項等全部財產進行的全面盤點和核對。

　　全面清查的特點是清查內容多、范圍廣、工作量大，不可能經常進行。需要進行全面清查的情況通常主要有：

　　(1)年終決算之前;

　　(2)單位撤銷、合并或改變隸屬關系前;

　　(3)中外合資、國內合資前;

　　(4)企業股份制改制前;

　　(5)開展全面的資產評估、清產核資前;

　　(6)單位主要負責人調離工作前等。

　　2.局部清查

　　局部清查，是指根據需要對部分財產物資和往來款項等進行的盤點和清查。

　　局部清查的特點是清查范圍小，內容少，涉及的人員較少，但專業性較強。其清查對象主要是流動性較強的財產，一般包括：

　　(1)庫存現金，出納員在每日業務終了時清點，做到日清月結;

　　(2)銀行存款，應由出納員每月至少同銀行核對一次;

　　(3)對于原材料、在產品和庫存商品除年度清查外，每月應有計劃地重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次;

　　(4)對于債權、債務，應在年度內至少同對方核對一至兩次。

　　【舉例7-1】下列需要進行全面財產清查的情況有( )。

　　A.年終決算之前

　　B.企業股份制改制前

　　C.進行全面資產評估時

　　D.單位主要領導調離時

　　【答案】ABCD

　　【舉例7-2】進行局部財產清查時，正確的做法有( )。

　　A.現金每月清點一次

　　B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

　　C.貴重物品每月至少盤點一次

　　D.債權債務每年至少核對一至兩次

　　【答案】BCD

　　(二)按照財產清查時間不同，財產清查可分為定期清查和不定期清查

　　1.定期清查

　　定期清查，是指根據管理制度的規定或預先計劃安排的時間進行的財產清查。定期清查的對象和范圍不定，可以是全面清查也可以是局部清查。定期清查通常在年末、季末或月末結賬前進行。

　　2.不定期清查

　　不定期清查，是指事先沒有規定清查時間，而是根據需要進行的臨時性清查，也稱臨時清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進行：

　　(1)在財產物資或現金的保管人員發生變動時;

　　(2)上級或國家有關部門決定對本單位會計或業務進行審查時;

　　(3)單位發生撤銷、合并、重組等事項時;

　　(4)發生自然災害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時。

　　需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查;同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查。

　　【舉例7-3】財產清查按清查的時間分類可以分為( )。

　　A.年度清查

　　B.中期清查

　　C.定期清查

　　D.不定期清查

　　【答案】CD

　　【舉例7-4】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。( )

　　【答案】√

　　二、財產清查的意義

　　通過財產清查，對保證賬簿記錄與財產物資的實際狀況相符合，并提供內容完整、數字準確、資料可靠的會計信息具有重要意義。具體表現參見教材。

　　三、財產清查的一般程序

　　為了保證清查工作有條不紊地進行，一般可按照以下程序組織財產清查工作：

　　(一)建立財產清查小組。清查小組一般由會計部門、財產保管部門及使用部門等人員組成，由管理層研究制訂財產清查計劃，確定工作進度和方式方法。

　　(二)組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關法律、法規和相關業務知識，以提高財產清查工作的質量。

　　(三)確定清查對象、范圍，明確清查任務。

　　(四)制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及做好必要的清查前準備工作。

　　(五)清查應本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。

　　(六)填制盤存清單。清查人員要做好盤點記錄，填制盤存清單，列明所查財產物資的實存數量和款項及債權債務的實有數額。

　　(七)根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。

第二節 財產清查的方法

　　【思考題】

　　1.對于庫存現金、銀行存款的清查各采用什么清查方法?

　　2.什么是“未達賬項”?分為幾種?

　　3.如何編制“銀行存款余額調節表”?調節相等后的余額表示什么?能否根據“銀行存款余額調節表”調整賬簿記錄?

　　4.對于實物資產的清查采用什么清查方法?

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現金的清查

　　庫存現金應采用實地盤點法進行清查，即通過盤點確定庫存現金的實存數，并與庫存現金日記賬的賬面余額核對，以查明賬存與實存是否相符，并確定是否存在盤盈盤虧的情況。

　　庫存現金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日業務終了清點庫存現金實有數，并與庫存現金日記賬的賬面余額核對，做到賬實相符。二是由清查小組對庫存現金進行定期或不定期清查。清查小組盤點時，出納人員必須在場，庫存現金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監督。

　　在庫存現金盤點結束后，直接填制“庫存現金盤點報告表”(見教材表7-1)，由盤點人員、出納人員共同簽名蓋章，并據以調整庫存現金日記賬的賬面記錄。“庫存現金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現金實有數和調整賬簿記錄的原始憑證。

　　【舉例7-5】下列各項中，關于庫存現金的清查說法錯誤的有( )。

　　A.庫存現金只需要定期清查

　　B.庫存現金清查時出納人員應該回避

　　C.清查人員應該自己動手親自盤點庫存現金

　　D.現金清查后，如果存在賬實不符也不得調整庫存現金日記賬

　　【答案】ABCD

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進行，即將銀行對賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對。銀行存款的清查一般在月末進行。

　　企業銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的主要原因有兩個方面：一是，某一方或雙方賬目存在錯誤，發生重記、漏記或者金額、科目記錯等問題;二是，存在未達賬項。

　　需要說明的是，即使雙方均無記賬錯誤，企業的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也可能不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。未達賬項是指單位與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成的雙方記賬時間不一致而發生的一方已經登記入賬，另一方因尚未接到憑證而尚未登記入賬的款項。未達賬項通常有以下四種情況：

　　1.企業已記銀行存款增加，而銀行尚未記賬(簡稱“企業已收，銀行未收”或“企收銀未收”)。

　　2.企業已記銀行存款減少，而銀行尚未記賬(簡稱“企業已付，銀行未付”或“企付銀未付”)。

　　3.銀行已收入賬，而企業尚未收款記賬(簡稱“銀行已收，企業未收”或“銀收企未收”)。

　　4.銀行已付入賬，而企業尚未付款記賬(簡稱“銀行已付，企業未付”或“銀付企未付”)。

　　需要注意的是，上述任何一種情況的未達賬項存在，都會使企業銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。其中，在存在1和4兩種未達賬項的情況下，企業銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在2和3兩種未達賬項的情況下，企業銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

　　為了排除未達賬項的影響，確定銀行存款的實有數額，查明是否存在其他差錯，企業應編制“銀行存款余額調節表”。

　　編制“銀行存款余額調節表”，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對賬單余額的基礎上，分別補記對方已入賬而本方尚未入賬的未達賬項金額，然后驗證經調節后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調節后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應進一步查明原因，并按照錯賬更正的方法予以更正。

　　調節后的余額表示：企業可以動用的銀行存款的實有數額。

　　【舉例7-6】某企業20×1年9月30日銀行存款日記賬的賬面余額為820000元，銀行對賬單的余額為950000元，經逐筆核對，查明有以下幾筆未達賬項：

　　(1)企業9月28日開出轉賬支票4500元，企業已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進賬手續，銀行尚未記賬。

　　(2)企業9月29日將收到的轉賬支票6000元送存銀行，企業已記賬，而銀行因尚未辦妥劃款手續尚未記賬。

　　(3)9月29日銀行收取了企業短期借款第三季度的利息1500元，銀行已記賬，而企業尚未收到銀行的計付利息通知單，尚未記賬。

　　(4)9月30日銀行代企業收入銷貨款133000元，銀行已記賬，而企業尚未收到銀行收款通知，尚未記賬。

　　根據上述資料，編制“銀行存款余額調節表”如表7-2所示：

　　需要注意的是：“銀行存款余額調節表”只是一種對賬工具，并不是會計憑證，不能作為調整賬面記錄的依據，不能根據銀行存款余額調節表來調整賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關賬務處理。

　　【舉例7-7】銀行存款余額調節表調整后余額是企業當時實際可以動用的存款數額。( )

　　【答案】√

　　【舉例7-8】某企業20×1年8月31日與開戶銀行對賬時，企業銀行存款日記賬的賬面余額為14500元，銀行對賬單余額為18000元，查明的未達賬項有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4300元，企業尚未入賬;二是企業存入的轉賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調節表中調節后的存款余額為( )元。

　　A.19600

　　B.11000

　　C.18800

　　D.21500

　　【答案】C

　　【舉例7-9】某企業6月末銀行存款日記賬余額為80000元，銀行送來的對賬單余額為82425元，經對未達賬項調節后雙方的余額均為83925元。則月末該企業銀行存款的實有數額是( )元。

　　A.3925

　　B.83925

　　C.82425

　　D.80000

　　【答案】B

　　二、實物資產的清查方法

　　由于實物的形態、體積、重量、碼放方式等不盡相同，因而所采用的清查方法也不盡相同。主要有以下兩種清查方法：

　　(一)實地盤點法

　　實地盤點法是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。

　　(二)技術推算法

　　適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。

　　對實物資產的數量進行清查的同時，還要對實物的質量進行鑒定。為了明確經濟責任，進行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。

　　對于財產物資的盤點結果，應逐一填制“盤存單”，由盤點人和實物保管人簽字或蓋章。“盤存單”既是記錄盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實存數的原始憑證。相關人員還應根據盤存單和賬簿記錄，編制“實存賬存對比表”(其一般格式見教材表7-4)。該表是用以調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產生、明確經濟責任的重要依據。

　　三、往來款項的清查方法

　　往來款項，是指各種債權債務結算款項，主要包括應收款項、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。

　　【舉例7-10】下列屬于實物資產清查范圍的是( )。

　　A.現金

　　B.存貨

　　C.有價證券

　　D.應收賬款

　　【答案】B

　　【舉例7-11】企業財產清查中，可以作為調整賬簿記錄的原始憑證的有( )。

　　A.庫存現金盤點報告表

　　B.銀行存款余額調節表

　　C.實存賬存對比表

　　D.盤存單

　　【答案】AC

第三節 財產清查結果的處理

　　【思考題】

　　1.庫存現金的盤盈、盤虧在批準前和批準后應如何進行賬務處理?

　　2.存貨的盤盈、盤虧在批準前和批準后應如何進行賬務處理?

　　3.固定資產的盤盈、盤虧在批準前和批準后應如何進行賬務處理?

　　4.無法收回的應收款項以及無法支付的應付款項應如何進行賬務處理?

　　一、財產清查結果的處理要求

　　財產清查的結果不外乎三種情況：一是賬存數與實存數相符;二是賬存數大于實存數，致使財產物資發生盤虧;三是賬存數小于實存數，致使財產物資發生盤盈。

　　(一)分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議

　　(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產清查結果的處理步驟和方法

　　(一)審批之前的處理

　　在處理建議得到批準之前，會計人員應根據“庫存現金盤點報告表”、“實存賬存對比表”等資料，編制記賬憑證，調整有關財產的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數相符。

　　調整盤盈或盤虧財產的賬面價值時，除盤盈的固定資產以及往來款項外，要通過“待處理財產損溢”賬戶核算。該賬戶屬于資產類賬戶，該賬戶借方登記財產物資盤虧、毀損的金額和盤盈的轉銷額，貸方登記存貨的盤盈金額和盤虧的轉銷額。

　　(二)審批之后的處理

　　1.庫存現金盤盈盈虧的賬務處理

　　盤虧時，報經批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”賬戶;屬于無法查明原因的，記入“管理費用”賬戶。

　　盤盈時，報經批準后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的，記入“營業外收入”賬戶。

　　【舉例7-12】某企業在財產清查中，查明庫存現金短款22.70元。

　　(1)報經審批前，應根據“庫存現金盤點報告表”編制記賬憑證，并據以登記入賬，調整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢 22.70

　　貸：庫存現金 22.70

　　(2)假定上述現金短款無法查明原因，根據管理權限報經審批后，列作管理費用。應根據批復意見編制會計分錄如下：

　　借：管理費用――現金短缺 22.70

　　貸：待處理財產損溢 22.70

　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務處理

　　存貨盤盈：在批準前按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調增存貨賬面數，同時記入“待處理財產損溢”賬戶的貸方。經查明原因和有關部門批準后，沖減“管理費用” 。

　　存貨盤虧或毀損，在批準前調減存貨賬面數，同時記入“待處理財產損溢”賬戶的借方。在按管理權限報經批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人賠償的，記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于自然損耗、定額內損耗等一般經營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于自然災害、意外事故等非常損失的部分，記入“營業外支出”賬戶。

　　【舉例7-13】某企業在財產清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1000元。

　　(1)報經批準前，應根據“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：

　　借：原材料 1000

　　貸：待處理財產損溢 1000

　　(2)經查，上述材料盤盈系平時收發計量誤差所致，經批準沖減“管理費用”。應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢 1000

　　貸：管理費用 1000

　　3.固定資產盤盈、盤虧的賬務處理

　　盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，并作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”賬戶核算。

　　盤虧的固定資產，應按其賬面價值先通過“待處理財產損溢”賬戶核算，報經批準轉銷后，再作為盤虧損失轉入“營業外支出”賬戶。

　　【舉例7-14】某企業財產清查中，盤虧設備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊15000元。

　　(1)根據“實存賬存對比表”，對盤虧設備應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產損溢 35000

　　累計折舊 15000

　　貸：固定資產 50000

　　(2)固定資產盤虧經審批，同意作為損失，列作營業外支出處理，應作如下會計分錄：

　　借：營業外支出 35000

　　貸：待處理財產損溢 35000

　　4.往來款項清查結果的賬務處理

　　企業無法收回的應收款項，作為壞賬損失，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。

　　企業確實無法支付的應付款項，經批準應轉入企業的“營業外收入”賬戶。