會計從業資格考試輔導：會計核算
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第三節 會計核算
一、財務報告(又稱財務會計報告)的目標、會計基本假設、會計基礎
(一)財務報告的目標
(二)會計基本假設(基本前提)
會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。
核算的三個環節：確認、計量和報告
會計核算的基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。
即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項都是會計確認、計量和報告的前提。
【例題?多選題】下列事項中，屬于會計核算前提的有( )。
A.歷史成本計價
B.會計主體假設
C.持續經營假設
D.會計分期假設
[答案]:BCD
[解析]歷史成本計價是前頭要講到的計量屬性。
1.會計主體(站在誰的角度)
(1)概念
會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。
一般來說，法律主體(法人)必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體(法人)。
1)會計主體可以是具備法人資格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司――一般是強制要求會計核算的;
2)也可以是不具備法人資格的：分公司、集團、分廠、車間、事業部、辦事處、由企業管理的證券投資基金、企業年金基金、個人獨資企業、合伙企業等――一般是根據內部需要進行會計核算的。
(2)意義
1)將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項區別對待;
注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。
如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費，公司理由是培養苗子。當然這是屬于老板(企業所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經營活動。
2)將會計主體的交易或事項與其他會計主體的交易或事項區別對待。
如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。
【例題?判斷題】一個會計主體一定是一個法律主體。( )
[答案]錯
【例題?判斷題】會計主體所核算的生產經營活動也包括其他企業或投資者個人的生產經營活動。( )
[答案]錯
2.持續經營(一個純粹的假設)
持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。
企業是否持續經營，對會計方法影響很大。一旦能夠判定企業不符合持續經營前提，就應當改變會計核算方法。
如，判斷企業會持續經營下去，固定資產就可以根據歷史成本計量，并按期(假如按5年)提折舊;否則，固定資產只能采用可變現凈值計量，并要把未提取的折舊在清算前全部分攤。
【舉例】某一房地產經紀公司06年3月花50萬購入一輛轎車。
這50萬早晚是企業的費用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的費用，因為正常來說這車怎么也得用幾年。假如平均按5年分攤算費用，即折舊費。買時的50萬即歷史成本。到08年3月由于市場不景氣，準備關掉進入清算程序，則這輛車就不能再以50萬核算，而要看它能賣多少錢，相當于可變現凈值;當然，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分攤。
3.會計分期(為了及時提供信息人為劃分成相等的期間)(會計期間)
會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動人為地劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目，計算盈虧和編制財務會計報告，從而及時向報告使用者提供信息。
由于會計分期，才產生了當期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(權責發生制和收付實現制)，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。
會計期間通常分為年度和中期。中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成半年度、季度和月度。
【例題?判斷題】
在持續經營的情況下，分期核算的會計期間是人為劃分的。( )
[答案]對
4.貨幣計量(以貨幣為主要計量單位)
(1)貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。
(2)《會計法》規定：會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(可簡單理解為記賬時用的最基本的貨幣單位)。業務收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進行會計核算，但編制的財務報告應當折算為人民幣反映。(幣種選擇原則基本是：按信息需要者方便的來)
(三) 會計基礎――確認收入、費用的歸屬期，兩種制度――權責發生制和收付實現制
《企業會計準則―基本準則》規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。
1.權責發生制基礎，以權利或責任的發生與否為標準，來確認收入和費用。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。
即在該期間產生了收款的權利，則在該期間確認收入增加;在該期間產生了付款的責任、義務，則在該期間確認費用增加，而不管錢是否收付。
2.收付實現制，是以收到或支付的現金(并非僅指庫存現金)作為確認收入和費用等的依據。
【例題?單選題】企業會計核算，應當采用( )確認收入和費用。
A.收付實現制
B.權責發生制
C.永續盤存制
D.實地盤存制
[答案]B
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二、會計信息質量要求(8條)
1、可靠性――以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整。
2、相關性――提供的信息與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。
如，有些企業對外提供的財務會計報告雖然篇幅很大，但很多內容都是泛泛而談，套話很多，就明顯不符合相關性的要求。
3、可理解性――清晰明了，易于理解。
4、可比性――(1)同一企業不同時期相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更;但如按照規定或會計政策變更后可以提供更有用、更相關的會計信息而確需變更時，就有必要變更會計政策。
(2)不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
5、實質重于形式――企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如按照實質重于形式原則，應當將以融資租入的固定資產視為企業自有資產核算，反映在企業的資產負債表上。
【例題?單選題】根據“實質重于形式”的會計核算原則，以融資租賃方式租入的資產( )。
A、不得作為自有資產
B、應當記入長期待攤費用
C、應當視同自有資產
D、應當記入備查賬簿
[答案]C
【例題?單選題】企業將融資租賃的資產視同自有，說明企業應當按照交易或事項的( )進行會計核算。
A、經濟內容
B、法律形式
C、經濟實質
D、經濟要素
[答案]C
【例題?判斷題】單位在會計核算時，應嚴格按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據，而不需要考慮交易或事項的經濟實質。( )
[答案]錯
6、重要性――要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。重要性需從性質和金額大小兩個方面判斷。
即，重要的――必須按照規定的方法、程序進行處理;
次要的――可以適當合并、簡化處理。
7、謹慎性(審慎原則、保守主義)――不高估資產或收益，不低估負債或費用。 “資產減值準備”。不允許企業設置秘密準備。
8、及時性――時間上不得提前或延后。
在信息的收集、處理和傳遞整個程序中都要貫徹及時性。
我國上市公司需要按時公開披露年度財務報告的同時，還需要按季披露季度財務報告，這就是會計信息及時性的具體體現。
【例題?單選題】根據《企業會計準則一一基本準則》的規定，下列各項，不屬于會計信息質量要求的是( )。
A、可比性
B、相關性
C、借貸記賬法
D、實質重于形式
[答案]C
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