2013年國家機關會計從業《財經法規》考點：消費稅
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消費稅
(一)消費稅納稅人
在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。包括：
1.生產銷售(包括自用)的應稅消費品，以生產銷售單位和個人為納稅人，由生產者直接繳納。
2.委托加工的應稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。
3.進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代為征收。
(三)消費稅稅目與稅率
1.稅目。我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。
2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復合稅率。
(四)消費稅應納稅額
消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式。
1.從價定率征收方法
計算公式為：
應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。“價外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質的價外收費。
但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。(1)承運部門的運費發票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發票轉交給購貨方的。
【注意】含增值稅銷售額的換算。應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.從量定額征收方法
計算公式為：
應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額
3.從價從量復合計征
現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅的計算公式為：
應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率
4.應稅消費品已納稅款的扣除
應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。
(五)消費稅征收管理
1.納稅義務發生時間。納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于應稅消費品報關進口環節納稅，金銀首飾、鉆石在零售環節納稅。
2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點。
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