第四節　外幣業務與其他貨幣資金審計

　　一、檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務處理正確性(P355)

　　審計應特別注意：

　　(1)各項核算是否符合有關規定，如外幣交易事項的賬務處理，匯兌損益的計算，外幣的折算等;(2)外幣交易事項的合法性，有無套匯逃匯等情況;

　　(3)匯兌損益計算的正確性。

　　1.核實記賬本位幣

　　審計人員應首先核實企業的記賬本位幣是什么，如以外幣為記賬本位幣，是否屬于業務收支以外幣業務為主的情況。記賬本位幣一經確定，不得隨意變更。

　　審計人員應抽查貨幣賬簿記錄，審查企業有無隨意變動記賬本位幣的情況。

　　2.抽查驗證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性(P356)

　　(1)發生外幣業務

　　將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額。

　　折合匯率采用外幣業務發生時的市場匯價或業務發生當期期初的市場匯價。

　　(2)月終

　　將外幣現金、外幣銀行存款、債權、債務等各種外幣賬戶的余額，按照月末的市場外匯匯率折合為記賬本位幣金額。

　　(3)審查企業對境外經營的財務報表進行折算時，是否遵循下列規定：

　　①資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算;

　　②利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算;

　　③產生的外幣財務報表折算差額在資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

　　3.匯兌損益賬務處理正確性的審查

　　審計人員應首先審查匯兌損益的計算是否正確，其次要審查其賬務處理是否正確。

　　企業發生的匯兌損益:

　　(1)籌建期間發生的，直接計入長期待攤費用，并在開始生產經營的當月起，一次計入開始經營當月的損益。

　　(2)生產經營期間發生的，應計入財務費用。

　　(3)清算期間發生的，計入清算收益。其中與購進固定資產直接有關的匯兌損益，在資產尚未達到預定可使用狀態之前，計入資產的價值。

　　二、外幣交易事項的審查(P356)

　　1.檢查企業一切外幣交易事項是否有完備的賬務記錄與有關部門的批準文件，是否存在收支不入賬的行為;

　　2.將外匯收支明細賬和有關的原始憑證核對，檢查其一致性，確認有無違法行為。

　　3.審查企業外幣折算有關信息披露的正確性

　　審查企業在附注中是否披露：

　　(1)企業及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發生變更的，說明變更理由;

　　(2)采用近似匯率的，近似匯率的確定方法;

　　(3)計入當期損益的匯兌差額;

　　(4)處置境外經營對外幣報表折算差額的影響。

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　　三、其他貨幣資金的審查(P357)

　　(一)外埠存款的審查

　　1.開立賬戶是否專門為了采購業務需要，有無代其他單位或個人辦理結算事項。

　　2.審查支付的商品、材料采購款和必要的運雜費時，注意有無不正當的開支。

　　3.審查余額是否真實，通過函證或索取對賬單查證核實。

　　4.審查商品、材料價款是否及時辦理了結算;采購任務完成后是否能及時將外部存款余額轉入結算戶內。

　　(二)銀行匯票存款的審查

　　1.審查辦理此項存款時，是否向銀行提交了“銀行匯票委托書”，是否已取得相應金額的銀行匯票，并已計入“其他貨幣資金――銀行匯票”明細科目借方。

　　2.審查企業使用銀行匯票，是否符合規定用途，并根據銀行匯票及有關憑證，計入“其他貨幣資金――銀行匯票”明細賬的貸方，與注明的“商品采購”等對方科目是否相符。

　　3.審查多余存款或超過付款期的銀行匯票，是否能及時轉回“銀行存款”賬戶。

　　4.審查“其他貨幣資金――銀行匯票”存款余額，是否與銀行對賬單所列金額核對相符，以確定其存在性。必要時函證期末存款余額。

　　(三)銀行本票存款的審查

　　(四)國際信用證存款的審查

　　(五)在途貨幣資金的審查

　　1.審查在途貨幣資金的結存額是否做到賬表、賬賬相符;有無匯解單位的通知書，檢查是否虛構，以確認其存在性。

　　2.審查在途貨幣資金到達后，是否及時入賬，有無長期未到的在途資金，如有應查明原因。

　　【例題10?案例分析題】(2009年試題)

　　(一)資料

　　2009年4月，某審計組對丙公司2008年度財務收支情況進行審計。有關貨幣資金業務審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員在對貨幣資金業務相關內部控制進行調查時了解到：

　　(1)出納員同時負責現金日記賬和銀行存款日記賬的記錄;

　　(2)為便于及時支付款項，支票和印章由出納員統一保管;

　　(3)3萬元以下的付款業務，會計人員可以直接辦理，3萬元以上的付款業務，則需會計主管審批后方可辦理;

　　(4)會計主管定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節表。

　　2.通過調查了解內部控制并進行相關測試，審計人員確定貨幣資金業務審計的重點為證實貨幣資金業務的真實性、截止期和收付業務的合法性。

　　3.審計人員對該公司庫存現金進行監盤，并采取了以下程序：

　　(1)4月l6日臨近下班時進行監盤;

　　(2)事先未通知財務部門;

　　(3)要求出納員清點現金，會計主管和審計人員在旁監督;

　　(4)“庫存現金盤點表”由出納員、會計主管和審計人員共同簽字后，作為審計工作底稿留存。

　　4.通過現金監盤，審閱現金日記賬及有關收付款憑證，審計人員發現：

　　(1)4月16日現金日記賬余額為7693.30元，實際庫存現金監盤數為2 243.30元

　　(2)審計人員在保險柜中發現一些單據：一是職工王某差旅費借款單一張，金額為3000元;二是已付款的報銷憑證3張，金額合計4050元;三是已經收到款的現金銷售憑證2張，金額合計2200元。

　　5.審計人員發現該公司2008年12月銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，決定采取進一步審計程序進行追蹤。

　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，違反內部控制相關要求的有：

　　A.出納員同時負責現金日記賬和銀行存款日記賬的記錄

　　B.支票和印章由出納員統一保管

　　C.會計人員直接辦理3萬元以下的付款業務

　　D.會計主管定期編制銀行存款余額調節表

　　【答案】BC

　　【解析】支票保管與印章保管應由不同的人承擔，防止管理失控。會計人員直接辦理3萬元以下的付款業務----必要的審批授權程序。

　　2.“資料2”中，為了證實貨幣資金收支截止期的正確性，審計人員應重點審查的收付款業務期間是：

　　A.整個會計期間

　　B.年度資產負債表日當天

　　C.上一個會計期間

　　D.年度資產負債表日前后數天

　　【答案】D

　　【解析】審計人員應對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審查。

　　3.“資料3”中，審計人員對庫存現金進行監盤的程序正確的有：

　　A.臨近下班時進行監盤

　　B.采用突擊方式

　　C.出納員清點現金

　　D.“庫存現金盤點表”的簽字和留存

　　【答案】ABCD

　　【解析】庫存現金監盤(P350)。

　　4.“資料4”中，該公司4月16日現金日記賬余額應是：

　　A.2 243.30元 B.2 843.30元 C.7 693.30元 D.12 543.30元

　　【答案】B

　　【解析】7 693.30-3 000-4 050+2 200=2 843.30

　　5.“資料5”中，審計人員應進一步采取的最有效的審計程序是：

　　A.重新調查了解相關內部控制

　　B.對當年各月份銀行存款余額進行趨勢分析

　　C.隨機抽取部分銀行存款日記賬記錄并加以審核

　　D.審查被審計單位編制的銀行存款余額調節表

　　【答案】D

　　【解析】檢查銀行存款余額調節表(P353)。

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