第三節　現金和銀行存款審計

　　重要賬戶重要的實質性審查程序：

　　(1)審計目標采取的審計程序;

　　(2)重要賬戶特色的審計程序。

　　重要審查程序----分析程序、函證、監盤、截止測試和賬務處理的正確性等。

　　一、運用分析方法檢查貨幣資金總體合理性(P349)

　　1.審計人員對不同期間的現金與銀行存款余額進行趨勢分析;

　　2.檢查所有的運營報告和內部審計報告，以此為基礎了解現金與銀行存款可能發生的潛在變化和風險。

　　3.了解貸款或債券協議是否對現金使用和運營資金比率有一定的限制，分析這些限制及其對審計計劃的意義。

　　二、庫存現金監盤(P350)

　　1.組織安排庫存現金監盤工作

　　(1)由出納員將現金全部放入保險柜暫作封存，同時要求出納員將全部憑證入賬，結出當日現金日記賬余額，填寫“現金出納報告書”。

　　(2)審計人員應充分了解企業除封存在保險柜的現金外，是否還有現金存入辦理現金收付業務的其他部門或其他人員手中。

　　(3)對庫存現金監盤----采取突擊式檢查。

　　對于所有的庫存現金，無論存放何處，應同時全面地進行清點。

　　庫存現金的監盤----突擊式監盤，即不事先通知出納員，防止出納員在監盤前采取措施掩蓋弊端，達不到監盤的目的。

　　監盤庫存現金的時間---- 一般安排在營業前或營業終了后，避開現金收支的高峰時間。

　　2.監督盤點庫存現金----真實存在性

　　(1)出納員填制“現金出納報告書”或“現金余額表”

　　(2)在會計主管人員和審計人員在場的情況下清點現金，并做出記錄。

　　會計主管人員和審計人員在旁觀察監督

　　(3)必要時進行復查。

　　關注：

　　要有被審計單位的有關領導或主管會計、出納員始終在場的情況下，由出納員自點，審計人員只是監盤。

　　如果監盤揭示了庫存現金短缺或溢余，審計人員應要求再次清點，并要求被審計單位確認監盤數據的正確性。

　　要注意有無利用借條、收據抵庫的現象。

　　3.填制“庫存現金盤點表”

　　出納員清點庫存現金以后，應由其填制“庫存現金盤點表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。

　　庫存現金監盤表應反映實際庫存現金監盤數，當日現金日記賬結余數，賬實是否相符即有無溢缺等情況。

　　【例題4?多選題】

　　審計人員對庫存現金實施監盤時，下列做法中正確的有：

　　A.采取突擊式監盤

　　B.盡量安排在營業開始前或營業結束后

　　C.事先通知出納員做好準備，以節約盤點時間

　　D.在被審計單位有關領導或主管會計在場情況下，由出納員清點

　　E.“庫存現金盤點表”由出納員、會計主管、審計人員共同簽字

　　【答案】ABDE

　　【解析】對庫存現金監盤應采取突擊式檢查。

　　【例題5?單選題】(2010年試題)

　　審計人員審查庫存現金時，發現賬面結存 4 298.20元，實際庫存3 028.20元，另有已支付的150元勞務費和已報銷的520元差旅費單據未入賬。審計人員由此可以得出的結論是：

　　A.庫存現金短缺l 270元　B.庫存現金短缺670元

　　C.庫存現金短缺600元　　D.庫存現金溢余600元

　　【答案】C

　　【解析】4 298.20-150-520-3 028.20=600元

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　　三、現金與銀行存款收付業務的審查(P351)

　　(一)現金收付業務的審查(P351)

　　1.抽查現金日記賬記錄

　　審計人員應首先抽查至少1至2個月的現金日記賬記錄，審核以下方面：

　　(1)驗算加總額

　　通過驗算如果發現較多差錯，應擴大驗算范圍，并核實每筆收支記錄，要求被審計單位對差錯做必要調整。

　　在核實時，注意發現并揭露少計收入，多計指出、貪污盜用現金的現象。

    (2)檢查現金日記賬摘要欄，看其現金收付業務是否合法，有無超出規定的結算范圍

　　對于摘要欄記錄不清的、違反有關規定的、將應通過銀行進行轉賬而采用了現金結算的收支業務，做出進一步追查。

　　(3)檢查現金日記賬金額欄，看其現金收付金額是否過大，是否超過了國家規定的限額。

　　(4)檢查對應科目欄，檢查各項現金收付業務的賬務處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

　　(5)檢查庫存現金每日余額，看其是否超過了規定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

　　(6)審查有無坐支現象

　　企業收入的現金，應及時解繳銀行，不能直接用來支付自身的開支，需要支付現金的應另外向銀行領取。審計人員可通過若干筆序時經濟業務的審查，揭示有無收入現金未解繳銀行而直接用于支付的現象。

　　(7)審查現金日記賬的序時登記，審計人員應審查現金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調劑，以掩飾錯弊的情況。

　　【例題6?多選題】(2011年試題)在現金收付業務的審查中，檢查庫存現金日記賬的要點有：

　　A.驗算加總額，檢查是否存在差錯

　　B.審閱摘要欄，檢查現金收付業務是否合法

　　C.檢查發生額，檢查現金收付金額是否過大

　　D.檢查每日余額，看其是否超出了規定的限額

　　E.檢查收支業務是否符合截止期要求

　　【答案】ABCD

　　【解析】教材P351。

　　2.原始憑證的審查

　　(1)根據現金日記賬的抽查結果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現金收付業務的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

　　(2)審計人員在對收款付款原始憑證審查時，都應隨時與記賬憑證核對，包括內容、金額的一致性，所附原始憑證的張數的正確性等，注意揭露一下貪污舞弊現象，如利用原始憑證二次報銷、在記賬憑證上故意多計支出，少計收入金額等情況。

　　3.現金收支截止期的審查

　　審計人員應審查決算日前后一段時間內現金收支原始憑證，檢查現金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

　　4.現金溢缺的審查

　　如果企業存在現金溢缺事項，審計人員應對所有現金溢缺情況給予關注。應審查現金溢缺的會計處理及相關憑證是否合法有效。

　　(二)銀行存款的審查(P352)

　　分析：

　　定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內容為：

　　(1)核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。

　　(2)依次驗算其加總額的正確性

　　如果驗算結果出現較大差錯，就要核對每筆收支記錄的憑證，同時要考慮擴大抽查的范圍，并對差錯做適當調整。

　　(3)抽查銀行存款重要業務，驗證其合法性

　　審計人員通過檢查銀行存款日記賬摘要欄和金額欄。抽取一部分從經濟業務性質和金額上看都比較重要的事項加以核查。對這些重要的經濟業務要核實其記賬憑證與原始憑證，驗證經濟業務的發生是否合法。

　　①審查時首先注意所發生的各項收付款業務是否與本單位經營活動有關，有無只記金額而無詳細摘要的情況;有無一收一付或一收多付、多收一付，對于數額相等而日期相差不遠的收付事項，應進一步追查是否存在出借銀行賬戶的情況。

　　②其次應注意銀行存款日記賬上所列示的開出現金支票的內容，是否符合現金結算范圍，有無套取現金的情況。最后，應注意日記賬的登記，其收付款憑證是否按順序記賬，有無故意調整而掩蓋錯弊的情況。

　　(4)抽查與銀行存款有關的往來賬戶

　　銀行存款的收付業務，如果對應的科目是往來賬戶，應選擇其中一些業務進行審查，以查明有無利用往來賬戶搞非法活動和進行貪污的情況。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。

　　審查長期定期存款或限定用途的存款.查明其所有權。

　　3.檢查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調節表(P353)-----真實存在性

　　檢查銀行存款余額調節表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計人員一般應重點抽查收支業務較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調節表進行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調節表或復核被審計單位自行編制的余額調節表的方法。如果企業的貨幣資金內部控制可以信賴，審計人員可采取復核企業自編的銀行存款調節表的方法。

　　(1)復核企業自編的銀行存款余額調節表的步驟與要點：

　　①取得被審單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數字的準確性;

　　②將調節表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致;

　　(2)自行獨立編制銀行存款調節表的步驟與要點：

　　①要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額;

　　②向銀行函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單;

　　③將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

　　關注：

　　調節未達賬項并檢查企業編制的銀行存款余額調節表。

　　重點檢查----銀行已收、企業未收和銀行已付、企業未付的未達賬項。對于此類業務，企業自編的調節表是否進行了調節。

　　審計人員在上述審查基礎上，自編銀行存款余額調節表，證實銀行存款日記賬與對賬單是否一致，同時對有關收付業務合法性作進一步審查。

　　【例題7?單選題】

　　某公司的銀行存款日記賬和總賬期末余額為1 570萬元，經檢查銀行存款日記賬和直接從銀行取得的銀行對賬單，發現以下未達賬項：(l)銀行代扣代繳的水電費 5 萬元，公司尚未入賬：( 2)銀行收到的銷售款 l0 萬元，公司尚未入賬;(3)銀行存款利息 l 000元，公司尚未入賬。審計認為該公司年末資產負債表中銀行存款余額應為：

　　A.1555.1 萬元 B.1564.9 萬元 C.1575 萬元 D.1575.1 萬元

　　【答案】 D

　　【解析】1 570 - 5 + 10 + 0.1 = 1 575.10

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　　四、檢查、函證銀行存款余額(P354)-----真實存在性

　　在審計過程中向有關開戶銀行函證，以驗證被審計單位的銀行存款余額是否真實、合法和完整。

　　1.函證目的---函證銀行存款的真實存在，欠銀行的債務，未入賬的銀行借款。

　　2.函證范圍---被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款)的所有銀行。

　　其中包括存款賬戶已注銷的銀行，因為有可能存款賬戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負債存在。

　　同時，對于審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，仍應向這一銀行進行函證。

　　3.詢證函包括兩個部分：

　　第一部分搜集銀行賬戶信息，第二部分搜集貸款信息，如到期日、利率、開始支付利息的日期、貸款擔保等。

　　4.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。

　　一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動資產，應列入其他資產項下。

　　【例題8?多選題】(2010年試題)

　　下列有關函證銀行存款余額的提法中，正確的有：

　　A.銀行存款余額為零的開戶銀行可以不函證

　　B.對已獲得銀行對賬單的開戶銀行可以不函證

　　C.函證銀行存款余額的同時，應一并收集貸款信息

　　D.一般采用否定式函證

　　E.應向賬戶已結清，但被審計單位在本期存過款的銀行發函

　　【答案】CE

　　【解析】函證范圍----被審計單位在被審計年度內存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用證保證金存款)的所有銀行。

　　五、核實貨幣資金收支的截止期(P354)

　　財務報表上所列示的銀行存款余額.應包括當年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應包括其后所發生的。

　　審查時應注意有無人為地多列銀行存款，決算日不結賬，將決算日后收到的銀行存款計入財務報表的情況。

　　例如，年終前未解繳銀行的收入匯票與支票或在途存款列入了銀行存款.均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯誤。

　　對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審查，采用的方法：

　　1.檢查支票(包括匯票等各種票據)收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

　　2.檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯誤。

　　3.查驗被審計單位決算日簽發的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄去并入賬。揭露支票已發出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當行為。

　　【例題9?單選題】

　　為測試銀行存款截止期的正確性.應審查銀行存款收付業務的期間是：

　　A.決算日后任意一天　B.決算日當天

　　C.整個審計期間　　　D.決算日前后數天

　　【答案】D

　　【解析】審查銀行存款決算日前后數天，可以測試銀行存款截止期的正確性。

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