第二節　業務循環內部控制測評與審計目標

　　一、業務循環內部控制測評(P275)

　　1.調查了解生產與存貨內部控制

　　2.檢查不相容職責的分離

　　觀察、審查生產與存貨管理的各個環節上，采購與保管部門、計劃部門與生產部門、存貨保管與盤點、生產與驗收、存貨保管與記錄、存儲與銷售是否獨立，對企業控制環境、會計準則的應用進行評價。

　　3.抽查部分存貨入庫、出庫業務、追蹤其業務處理

　　抽取部分業務文件，測試各控制環節的執行情況，授權、審核、計量、記錄等控制環節是否真正發揮了作用。

　　4.抽查盤點記錄

　　審查盤點的范圍、組織方式、盤點結果與賬面金額是否一致，盤點是否由企業內部審計人員或倉庫保管員以外的人員監督執行。

　　5.審查產品生產、成本管理制度的執行

　　采用詢問法、實地觀察法檢查企業是否編制生產計劃或進行預算控制，檢查生產通知單是否連續編號，成本的歸口分級管理制度執行情況如何，對有關原始憑證進行檢查，判明其完備性、及時性、正確性。

　　6.對成本核算和會計入賬環節的審查

　　檢查生產與存貨業務會計科目是否健全，成本會計核算是否合理，抽查材料費用、工薪費用、制造費用分配的合理性，抽查成本計算單，檢查其記錄的正確性，選擇若干標準成本與實際成本差異較大的賬戶，檢查其差異調整有無差異分析記錄和被授權人批準，觀察有無獨立人員檢查賬簿記錄的正確性，對企業會計準則的應用進行評價。

　　7.評價生產與存貨業務內部控制

　　有很多危險信號是生產和存貨循環獨有的，審計人員應當進行評價。

　　關注：危險信號

　　(1)存貨的增長率高于銷售增長率;

　　(2)生產費用明顯高于或低于行業平均水平;

　　(3)各種“準備”明顯減少;

　　(4)生產費用賬戶發生重大的貸方記錄;

　　(5)對審計人員建議的必要內部控制缺乏后續措施。

　　【例題4?多選題】下列各項審計程序中，屬于對生產與存貨業務循環內部控制測評的有(　 　)。

　　A.實地觀察倉庫驗收原材料的情況

　　B.抽查領料憑證上反映的手續是否齊備

　　C.編制存貨跌價準備明細表，并與報表、總賬和明細賬核對

　　D.計算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化

　　E.抽查被審計單位若干月份盤點記錄，檢查盤點程序的合規性

　　【答案】ABE

　　【解析】計算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化屬于銷售業務循環內部控制測試;

　　編制存貨跌價準備明細表，并與報表、總賬和明細賬核對屬于實質性審查。

　　二、審計目標(P276)

　　財務報表一般審計目標(結合第四章P73)

　　包括：

　　總體合理性;真實性;完整性;權利和義務;計價正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。

　　歸納：

　　結合各交易循環,考慮：目標→審計程序→審計證據

　　1.生產業務審計目標(P277)

　　(1)證實產品成本的真實性

　　(2)證實成本形成的合規性

　　(3)證實截止期正確性

　　為了正確地反映企業一定會計期間的損益，必須遵循權責發生制原則、配比原則等會計準則，確認成本的歸屬期。

　　(4)證實計價正確性

　　企業應根據自身生產的特點和管理的要求選擇適當的成本計算方法，計算產品總成本和單位成本，確保已經記錄的金額是正確的。

　　(5)證實成本會計處理的正確性

　　2.存貨業務審計目標(P277)

　　(1)證實存貨的真實性、所有權與完整性

　　審計人員通過審查賬目、監盤存貨，確認企業的全部存貨業務均已計入有關賬戶，有關賬戶中的存貨確實存在并歸企業所有，且記錄的有關存貨的金額是實際發生的。

　　(2)證實存貨計價的正確性

　　審計人員必須對存貨計價進行審核，取得充分證據，對選用計價方法的合理性、計價結果的正確性及相鄰會計期間計價方法的一貫性進行證實，進而證實財務報表及有關存貨賬戶的期末余額的正確無誤。

　　(3)證實存貨采購和銷售業務的合法性

　　審計人員應通過抽查賬目和有關憑證，必要時調查走訪有關部門和人員，證實企業發生的存貨采購和銷售業務符合國家有關方針、政策、法規及企業的規章制度，揭露在存貨采購和銷售業務中存在的各種違法違規的行為。

　　(4)證實存貨賬務處理和存貨記錄截止期的正確性

　　通過審查賬目和有關會計憑證，確認存貨采購，存貨發出賬務處理正確無誤，并證實企業購入與銷售的各種存貨已按規定計入相應的會計期間。

　　(5)證實財務報表中存貨披露的正確性

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