第四節　存貨審計

　　一、運用分析方法檢查存貨總體合理性(P288)

　　1.存貨周轉率

　　審計人員通常運用存貨周轉率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。

　　存貨周轉率=銷售成本/平均存貨

　　2.分析存貨周轉率變動

　　將被審計單位不同會計期間存貨周轉率比較并與同行業其他企業比較，分析存貨周轉率變動是否存在以下情況：

　　(1)存貨成本項目發生變動;

　　(2)存貨核算方法變動;

　　(3)存貨儲備變動;

　　(4)存貨控制程序變動;

　　(5)存貨跌價準備計提基礎變動;

　　(6)銷售變動。

　　【例題8?單選題】審計人員運用分析方法檢查存貨的總體合理性時應采用的指標是(　)。

　　A.流動比率 　　B.應收賬款周轉率

　　C.資產負債率 　D.存貨周轉率

　　【答案】D

　　【解析】存貨周轉率可以反映存貨總體合理性。

　　二、存貨監盤(P288)

　　存貨審查審計目標----核實其存在性、完整性，鑒別其所有權，并與存貨賬核對.證實賬實是否相符。

　　監盤時間----安排在決算日附近，監盤范圍視企業內部控制評價結果而定，一般是有針對性地抽查盤點。

　　存貨監盤審計目標----證實存貨的存在性。

　　【例題9?單選題】審計人員對被審計單位進行存貨監盤可以達到的審計目標是(　)。

　　A.證實存貨計價的合理性

　　B.證實存貨賬務處理的正確性

　　C.證實存貨采購成本的正確性

　　D.證實存貨的存在性

　　【答案】D

　　【解析】存貨監盤可以證實存貨的存在性。

　　關注：存貨監盤工作要點(P288)

　　1.要求企業成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃

　　審計人員應參與盤點計劃的制訂，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。

　　2.監督盤點工作的進行

　　在材料盤點時，審計人員必須到現場，自始至終地監督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。

　　3.抽查材料盤點記錄

　　審計人員可隨時抽查盤點記錄，對各種材料的數量、單價、金額進行復核，必要時，可直接復點一部分材料，以驗證盤點記錄的正確性。

　　4.鑒定材料的所有權

　　盤點材料時，應對各種材料的所有權加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產權不明確的，應加以必要的函證和核實。

　　5.驗證材料明細賬余額的正確性

　　材料明細賬余額的正確性要依盤點的結果來證實。但是，如果材料明細賬本身記錄不正確，將失去核對的意義。

　　因此在賬實進行核對之前，應先將材料明細賬所記錄的收、發、存的計算加以核實，然后與總賬核對，如果發現記錄錯誤，應予以調整。

　　6.將盤點結果與材料明細賬余額核對

　　核對證實賬實是否相符，如出現不符，應做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。

　　7.查驗存貨質量

　　審計人員在監督盤點過程中，還應注意存貨質量，有無過期、失效、毀損或材質下降的情況。必要時應聘請老師對存貨的質量與價值加以鑒定，做出必要的調整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值。

　　【例題10?單選題】(2010年試題)在對被審計單位存貨進行監盤時，審計人員應當(　)。

　　A.指揮盤點工作的進行 B.作為盤點小組成員進行盤點

　　C.監督盤點工作的進行 D.親自編制盤點表

　　【答案】C

　　【解析】審計人員必須到現場，自始至終地監督盤點工作的進行;監盤可以證實資產是否真實存在，而不能證實資產的所有權和報表中資產的披露和分類是否正確。

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　　三、存貨計價的審查(P289)----采購;發出;截止期

　　(一)材料采購的審查(P289)

　　1.材料計價的審查

　　按實際成本計價的材料，審計人員應審查其成本構成項目是否真實、正確，計價方法(計劃、實際)是否保持前后期一致，按計劃成本計價的材料，應審查材料成本差異處理是否正確。

　　2.材料采購成本的審查

　　(1)材料采購成本的構成項目是否完整

　　材料采購成本包括買價和采購費用兩部分。

　　(2)材料采購費用分配比例是否合理

　　所購材料的采購費用，其中能分清應由哪種材料負擔的，可直接計入該種材料的采購成本，否則應按所購各種材料的買價買價或重量進行分攤。

　　(3)材料采購成本是否合規、正確。

　　(4)材料采購成本的計算方法是否符合有關規定。

　　3.在途材料的審查

　　審計人員應通過有關賬、證的核對，確定在途材料的真實性。

　　對超過正常期限的在途材料，審計人員應加以審查，主要應核實供貨方是否已發貨，超期限的原因是什么，有無丟失的可能，以便加強管理。

　　4.材料采購賬務處理的審查

　　(1)抽查復核發票上的價格、數量、金額的正確性;

　　(2)抽查驗證記賬憑證所示金額與原始憑證是否一致，會計科目使用和賬務處理是否正確;

　　(3)抽查總分類賬與明細賬所記金額是否相等;

　　(4)按計劃價格核算的企業，其材料成本差異計算與結轉是否正確。

　　【例題11?單選題】

　　審計人員審查材料采購成本時，下列各項中，不應審查的內容是(　)。

　　A.材料采購成本的構成是否完整

　　B.材料采購費用分配比例是否合理

　　C.發出材料的計價方法是否遵循一貫性原則

　　D.材料采購成本的計算方法是否符合有關規定

　　【答案】C

　　【解析】選項C屬于材料計價的審查。

　　(二)存貨發出的審查(P290)

　　1.生產領用材料的審查

　　(1)核實生產計劃

　　對材料明細帳上所記錄的各項舌根年產領用材料，其領用的品種、規格、數量是否符合生產計劃的安排，特別是使用限額領料單的企業，應檢查有無超限額的情況;

　　超計劃或超限額的領料是否經過授權批準。

　　(2)核查發出材料的計價

　　①了解企業所采用的材料計價方法，是否屬規定的計價方法，是否與實際相符;

　　②注意企業在選用方法時，是否遵循了一貫性原則;

　　③復核發出材料的計價是否正確。

　　④對按計劃成本計價的企業，還應審查其材料成本差異的分攤是否正確。

　　(3)揭露弄虛作假的行為

　　審計人員在審查生產領用材料時，應特別注意企業虛增或虛減發出材料成本，虛減或虛增企業盈利，以及利用多轉或少轉材料成本進行貪污舞弊等行為。

　　2.核實產成品出庫的成本結轉

　　企業銷售的產成品，在月份終了，應通過“庫存商品”科目，結轉其銷售成本。

　　①分析產成品銷售與銷售收入的變動趨勢;

　　②在分析一致的基礎上對一些主要種類的產成本，核實其銷售數量與產成品成本結轉數量，并根據不同計價方法，驗證其結轉額的正確性。

　　3.材料銷售的審查

　　審查時關注：

　　企業銷售材料是否屬上述一些特殊情況。是否經過企業領導批準，出售的價格是否合理。

　　4.低值易耗品的審查

　　①對于采用一次轉銷法的企業

　　檢查在領用低值易耗品時，是否將全部價值攤入到有關成本費用科目中去。

　　②對于采用五五攤銷法的企業

　　檢查其是否根據低值易耗品的原值和預計使用的期限，將低值易耗品的價值分次攤入到有關成本費用中去。

　　③對于按計劃成本核算的企業

　　檢查其在月份終了，是否正確結轉了當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，并記入到有關的成本費用科目中去。

　　(三)存貨截止期的審查

　　庫存材料截止期審查---關注截止(P291)

　　1.檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。

　　2.抽查存貨盤點日前后的購貨發票和驗收單或入庫單.

　　①凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍內;

　　②檢查驗收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應檢查其相應采購發票是否在同期入賬;對于未收到采購發票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

　　3.對于發出和銷售產成品計價的審查，審計人員可參照材料發出計價的審查。

　　4.審計人員必須審查決算日前后若干日的產成品入庫單與驗收單和產成品的銷貨發票副聯與提貨單，以驗證決算日產成品截止數的正確性，揭露截止期業務處理不當，人為調劑庫存產成品情況。

　　【例題12?多選題】(2010年試題)

　　某企業2009年12月30日采購一批貨物并驗收入庫，2010年1月收到購貨發票，2010年2月支付貨款，企業在收到購貨發票前未作賬務處理。審計人員可以據此判斷該企業(　)。

　　A.2009年末貨幣資金被高估

　　B.2009年末存貨被低估

　　C.2009年末負債被低估

　　D.2009年度營業收入被高估

　　E.2009年度營業利潤被低估

　　【答案】BC

　　【解析】應借記原材料，貸記應付賬款。

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　　四、審查存貨跌價準備(P292)

　　存貨成本高于其可變現凈值----計提存貨跌價準備

　　通過對存貨跌價準備進行審查，查明存貨跌價準備的真實性、轉銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準備余額的正確性及披露的正確性。

　　1.取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表

　　復核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

　　2.審查存貨跌價準備計提的合理性

　　重點關注：

　　(1)存貨的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

　　(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響;

　　(3)有證據表明存貨已經陳舊過時或者其實體已經損壞;

　　(4)存貨已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(5)其他表明存貨可能已經發生減值的跡象。

　　關注：尋找潛在過時存貨的審計程序

　　(1)按照產品類別分析產品周轉率或產品壽命，并將周轉率與過去的執行情況和當前的預期進行比較;

　　(2)分析引進新技術對產品的影響;

　　(3)比較當期銷售額與預期銷售額;

　　(4)按照產品類別對目前存貨的銷售天數進行分析;

　　(5)分析降價銷售產品的金額，定期對存貨的可變現凈值與成本進行比較;

　　(6)根據新產品的開發計劃評價當前的存貨構成。

　　3.審查期后售價

　　抽查部分計提存貨跌價準備的項目.檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。

　　4.對存貨跌價準備進行分析

　　審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調節成本費用的情況。

　　5.核對相關會計科目

　　將存貨跌價損失發生額與“存貨跌價準備”科目相結合進行核對，檢查存貨跌價準備和跌價損失的賬務處理是否正確。

　　6.審查存貨跌價準備和跌價損失在財務報表中披露的正確性

　　(1)審查企業是否在附注中披露與存貨有關的下列信息：

　　①各類存貨的期初和期末賬面價值;

　　②確定發出存貨成本所采用的方法;

　　③用于擔保的存貨帳面價值。

　　(2)在資產負債表日，應根據成本與可變現凈值孰低計量

　　①檢查存貨跌價準備和存貨在財務報表的披露是否恰當;

　　②是否披露了存貨可變現凈值確定依據，存貨跌價準備計提方法，當期計提的金額，當期轉回存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。

　　【例題13?單選題】(2009年試題)

　　下列有關存貨實質性審查程序的表述中，正確的是(　)。

　　A.通過監盤證實存貨的完整性和所有權

　　B.通過計算存貨周轉率檢查存貨的真實性

　　C.結合營業外支出賬戶對存貨跌價準備進行審查

　　D.結合生產成本和制造費用等賬戶審查成本計算的正確性

　　【答案】D

　　【解析】存貨監盤審計目標----證實存貨的存在性;通過計算存貨周轉率檢查存貨跌價準備;結合資產減值損失賬戶對存貨跌價準備進行審查。

　　【例題14?案例分析題】(2011年試題)

　　(一)資料

　　2011年3月，某審計組對丙公司2010年度財務收支情況進行了審計。有關生產與存貨業務循環的審計情況和資料如下：

　　1.審計人員運用分析方法檢查存貨總體合理性時，對近3年的存貨周轉率進行了測算和對比分析，發現存貨周轉率變動幅度較大。

　　2.審計人員對丙公司的存貨實施了監盤，具體工作要點包括：

　　(1)審計人員參與制訂盤點計劃;

　　(2)審計人員自始至終在現場監督盤點的進行;

　　(3)在監盤過程中，對過期、毀損的存貨單獨作出記錄;

　　(4)將盤點結果與明細賬余額核對。

　　3.審計人員審查丙公司2010年末存貨盤點記錄后發現，A材料的盤點結果為800公斤，而該材料賬面記錄為1000公斤。據丙公司相關人員解釋，多記的200公斤材料當時尚在運輸途中，該在途材料于2011年1月2日到貨并辦理入庫手續。

　　4.審計人員重點抽查了B產品的明細記錄，2010年12月份B產品的相關明細記錄反映：

　　(1)12月1日，結存5000件，總成本為350萬元;

　　(2)12月15日，入庫3000件，單位產品成本為750萬元;

　　(3)12月20日，銷售6000件，結轉營業成本435萬元;

　　(4)12月31日，結存2000件，總成本為140萬元。

　　丙公司產成品按照實際生產成本入賬，發出時采用先進先出法核算。

　　5.審計人員對產成品進行審查時，采取了如下審計程序：

　　(1)審查產成品計價方法的合理性;

　　(2)審查是否按規定計提存貨跌價準備;

　　(3)審查資產負債表日前后若干天產成品的入庫單和驗收單;

　　(4)審查資產負債表日前后若干天產成品的銷售發票副本和提貨單。

　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.針對“資料1”，審計人員認為很可能導致近3年存貨周轉率變動的原因有(　)。

　　A.存貨儲備變動

　　B.銷售情況變動

　　C.存貨發出計價方法變更

　　D.存貨跌價準備計提基礎變動

　　【答案】ABCD

　　【解析】將被審計單位不同會計期間存貨周轉率比較并與同行業其他企業比較，分析存貨周轉率變動是否存在以下情況：(1)存貨成本項目發生變動;(2)存貨核算方法變動;(3)存貨儲備減少;(4)存貨控制程序變動;(5)存貨跌價準備計提基礎變動;(6)銷售變動。(教材P288)

　　2.“資料2”中，審計人員實施監盤工作的要點中正確的有(　)。

　　A.審計人員參與制訂盤點計劃

　　B.審計人員自始至終在現場監督盤點的進行

　　C.在監盤過程中，對過期、毀損的存貨單獨作出記錄

　　D.將盤點結果與明細賬余額核對

　　【答案】ABCD

　　【解析】要求企業成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃。在材料盤點時，審計人員必須到現場，自始至終地監督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。將盤點結果與材料明細賬余額核對。審計人員在監督盤點過程中，還應注意存貨質量，有無過期、失效、毀損或材質下降的情況。必要時應聘請老師對存貨的質量與價值加以鑒定，做出必要的調整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值。(教材P288)

　　3.“資料3”中，針對200公斤的在途材料，審計人員應采取的措施有(　)。

　　A.直接認定賬實不符

　　B.請該公司提供A材料采購的證明文件

　　C.直接要求該公司調減2010年財務報表中的存貨余額

　　D.審查該公司2011年1月2日的收貨及入庫記錄

　　【答案】BD

　　【解析】(教材P292)

　　4.針對“資料4”，審計人員核查后應要求丙公司進行的調整是(　)。

　　A.調增產成品10萬元，調減營業成本10萬元

　　B.調減產成品10萬元，調增營業成本10萬元

　　C.調增產成品5萬元，調減營業成本5萬元

　　D.調減產成品5萬元，調增營業成本5萬元

　　【答案】A

　　【解析】結存總成本應為2000件×750元/件=1 500 000(教材P281)。

　　5.“資料5”中，審計人員對產成品所采取的審計程序中，可用于截止期測試的程序有(　)。

　　A.審查產成品計價方法的合理性

　　B.審查是否按規定計提存貨跌價準備

　　C.審查資產負債表日前后若干天產成品的入庫單和驗收單

　　D.審查資產負債表日前后若干天產成品的銷售發票副本和提貨單

　　【答案】CD

　　【解析】檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。抽查決算日前后的購貨發票和驗收單或入庫單.①凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍內;②檢查驗收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應檢查其相應采購發票是否在同期入賬;對于未收到采購發票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。(教材P292)

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