第四節(jié)　固定資產(chǎn)審計(jì)

　　關(guān)注：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　①管理層利用固定資產(chǎn)賬戶采取多種方法操縱利潤(rùn)，如通過(guò)改變預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值調(diào)整折舊額;

　　②將費(fèi)用支出資本化;

　　③將融資租賃記為經(jīng)營(yíng)租賃;

　　④資產(chǎn)處置的記錄不完整;

　　⑤資產(chǎn)過(guò)時(shí)或減損;

　　⑥隱藏資產(chǎn)或負(fù)債，形成表外資產(chǎn)或負(fù)債;

　　⑦折舊方法不能反映資產(chǎn)的實(shí)物損耗或經(jīng)濟(jì)損耗等。

　　一、運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性(P262)

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

　　匯總表反映了固定資產(chǎn)期初余額、本期增加、本期減少和期末余額以及折舊方法、折舊率、期初折舊余額、本期增加折舊、本期減少折舊、期末折舊余額等。檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，復(fù)核其加計(jì)正確性，并將其與明細(xì)賬、總分類賬、報(bào)表核對(duì)，查明是否相符，如果不符，應(yīng)查出從何時(shí)起不符，并將當(dāng)時(shí)的明細(xì)賬與原始憑證核對(duì)，查明原因，予以調(diào)整。

　　常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無(wú)已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無(wú)閑置的固定資產(chǎn)等問(wèn)題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額

　　因被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不斷變化，各個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會(huì)有很大差異。審計(jì)人員通過(guò)深入分析差異原因，同時(shí)根據(jù)企業(yè)過(guò)去和未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。

　　3.比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無(wú)混淆這兩類支出的錯(cuò)誤。

　　4.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無(wú)異常。

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　　二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查(P263)

　　1.對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(不包括購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)樽?009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅納稅人允許抵扣購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無(wú)將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查(P263)

　　審查其入賬價(jià)值是否按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬，有無(wú)將固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的料、工、費(fèi)擠入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費(fèi)擠入固定資產(chǎn)價(jià)值中，混淆費(fèi)用界限，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不正確以及當(dāng)期損益不真實(shí)的情況。

　　(1)建造固定資產(chǎn)物資的審查

　　企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，在“工程物資”明細(xì)科目?jī)?nèi)核算。工程物資是否確實(shí)存在，與賬面記錄是否一致等都應(yīng)予以審查。審查的方法與要點(diǎn)可比照存貨的審查進(jìn)行。

　　(2)預(yù)付工程價(jià)款的審查

　　企業(yè)出包工程，按規(guī)定可以預(yù)付承包單位工程價(jià)款，工程完工收到承包單位賬單時(shí)，再補(bǔ)付或補(bǔ)計(jì)工程價(jià)款。

　　對(duì)預(yù)付工程價(jià)款審查的要點(diǎn)：

　　①出包工程是否合法

　　審查是否履行招標(biāo)程序，出包工程有無(wú)違法行為。

　　②預(yù)付工程價(jià)款及支付是否合規(guī)

　　審查實(shí)際支付的預(yù)付工程價(jià)款是否與合同規(guī)定的比例相符，是否與工程的進(jìn)度以及占全部工程款的比例相適應(yīng)。必要時(shí)請(qǐng)有關(guān)工程技術(shù)人員進(jìn)行評(píng)定。

　　③預(yù)付工程價(jià)款的支付手續(xù)是否健全

　　審查承包方收到預(yù)付工程價(jià)款后是否出具了正式的收據(jù)。收據(jù)的內(nèi)容、數(shù)字是否正確無(wú)誤，預(yù)付工程款是否存在。

　　④工程完工后的結(jié)算是否正確

　　對(duì)工程完工后承包單位送來(lái)的賬單應(yīng)加以審查，檢查工程價(jià)款的計(jì)算是否合理、正確，需要補(bǔ)付或補(bǔ)記的工程價(jià)款，企業(yè)是否及時(shí)作了正確的賬務(wù)處理、披露是否適當(dāng)。

　　(3)自行建造固定資產(chǎn)成本的審查

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入扣除稅金后抵減建造固定資產(chǎn)開支，其凈支出為建造固定資產(chǎn)成本。

　　審查要點(diǎn)：

　　①建造固定資產(chǎn)各項(xiàng)支出的合法性

　　按規(guī)定，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的物資、建造固定資產(chǎn)工人的工資、建造固定資產(chǎn)使用的本企業(yè)產(chǎn)品、輔助生產(chǎn)部門為建造固定資產(chǎn)提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用以及工程進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用等計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本。

　　審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的各明細(xì)賬，結(jié)合有關(guān)憑證，審查各項(xiàng)開支是否合法，有無(wú)將不屬于建造固定資產(chǎn)的一些開支擠入了固定資產(chǎn)成本，或?qū)⒔ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)開支列入生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。

　　②建造固定資產(chǎn)借款利息的合規(guī)性

　　審查時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，其利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)。

　　(4)建造固定資產(chǎn)期末余額的審查

　　建造固定資產(chǎn)的期末余額為尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的實(shí)際支出，以及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。審計(jì)人員應(yīng)按照固定資產(chǎn)各明細(xì)科目所反映的內(nèi)容分別加以審查，證實(shí)其真實(shí)性、正確性。確定建造固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否適當(dāng)，計(jì)提依據(jù)是否充分，賬務(wù)處理是否正確。

　　(5)工程項(xiàng)目決算的審查

　　無(wú)論出包工程還是自行建造工程，工程完工都需編制竣工決算。在此基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)入企業(yè)固定資產(chǎn)。

　　審查：

　　各項(xiàng)費(fèi)用開支是否遵守了預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，資金的使用是否經(jīng)濟(jì)合理，有無(wú)弄虛作假和損失浪費(fèi)的現(xiàn)象;

　　項(xiàng)目完工的工作量是否符合要求，主要設(shè)備、輔助設(shè)備以及應(yīng)有零部件是否齊全;

　　工程價(jià)款的計(jì)算方法是否符合標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算額是否正確;

　　完工驗(yàn)收情況如何，是否達(dá)到了預(yù)期標(biāo)準(zhǔn);產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確等等。

　　(6)借款費(fèi)用的審查

　　借款費(fèi)用----指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　審計(jì)人員應(yīng)注意企業(yè)借款費(fèi)用處理是否正確，以及記入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用是否符合資本化的條件，有無(wú)將不應(yīng)資本化的借款費(fèi)用記入固定資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題，資本化的借款費(fèi)用金額是否正確。

　　3.對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值有無(wú)不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價(jià)值正確性以及投入資本真實(shí)性的情況。

　　4.對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬，有無(wú)將規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目漏記、錯(cuò)記或多記，以及混淆經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃界限的情況。

　　5.對(duì)于改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查(P265)

　　對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無(wú)將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕āU(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。

　　6.對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照同類資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時(shí)包括在接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有無(wú)未按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計(jì)，同時(shí)將接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的一些費(fèi)用記入到管理費(fèi)用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中的情況。

　　7.對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否合理估價(jià)，有無(wú)隨意估計(jì)價(jià)值的情況。

　　8.對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折算差價(jià)的審查。

　　對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，審計(jì)人員應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。如果這部分處理不正確，對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響也很大。

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　　三、固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查(P266)

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性----監(jiān)盤

　　固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過(guò)監(jiān)盤加以證實(shí)。

　　(1)一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證;

　　(2)對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證;

　　(3)對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

　　實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。

　　清查時(shí)：

　　一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機(jī)、輔機(jī)、應(yīng)有的備件是否齊全;

　　另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)老師對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。

　　監(jiān)盤后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

　　2.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。

　　(1)初次審計(jì)

　　審計(jì)人員需采用一定的方法，花費(fèi)一定的時(shí)間，收集足夠的證據(jù)，證明企業(yè)固定資產(chǎn)的歸屬，并將證明企業(yè)固定資產(chǎn)所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入審計(jì)的永久性檔案中。

　　有的企業(yè)各項(xiàng)記錄是健全的，各項(xiàng)購(gòu)買合同、發(fā)票以及證明所有權(quán)的各種證據(jù)都可在有關(guān)檔案資料中找到，但也有的企業(yè)在多年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于機(jī)構(gòu)變動(dòng)、人員變更、制度變化等原因，可能會(huì)發(fā)生證明資產(chǎn)所有權(quán)的證據(jù)不充分或資產(chǎn)移動(dòng)放置錯(cuò)誤等情況，審計(jì)人員仍要采取一定方式，證明資產(chǎn)的所有權(quán)及抵押情況。

　　(2)再次審計(jì)

　　審計(jì)人員仍要查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計(jì)有所不同。

　　可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對(duì)。

　　【例題10?單選題】(2009年試題)

　　為了驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是(　)。

　　A.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤

　　B.檢查固定資產(chǎn)購(gòu)買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否正確

　　D.檢查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍是否符合規(guī)定

　　【答案】B

　　【解析】審計(jì)人員對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實(shí)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　新增固定資產(chǎn)在賬務(wù)處理上都應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，但由于其來(lái)源渠道不同，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目也不同。

　　(1)購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)沖減“銀行存款”;

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”;

　　(3)投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)貸記“實(shí)收資本”或“股本”;

　　(4)接收捐贈(zèng)的應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”;

　　(5)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納稅所得稅及留存收益數(shù)額。

　　(6)審計(jì)人員應(yīng)注意以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　對(duì)固定資產(chǎn)減少審查時(shí)，應(yīng)分析固定資產(chǎn)減少情況，調(diào)閱涉及減少固定資產(chǎn)項(xiàng)目的明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證，按固定資產(chǎn)減少的不同情況，分別進(jìn)行審查。

　　(1)報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

　　審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后的固定資產(chǎn)殘值是否及時(shí)收回入庫(kù)。報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出。如屬于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)還應(yīng)查明原因。

　　(2)出售固定資產(chǎn)的審查

　　出售的價(jià)值是否合理，有無(wú)借職務(wù)之便以出售固定資產(chǎn)為名謀取私利的行為。固定資產(chǎn)出售后是否正確進(jìn)行了賬務(wù)處理。

　　(3)盤虧固定資產(chǎn)的審查

　　審查企業(yè)對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點(diǎn)：

　　(1)租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;

　　(2)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;

　　(3)是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確;

　　(4)是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確;

　　(5)合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

　　在對(duì)結(jié)存固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在充分取證的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)列示于財(cái)務(wù)報(bào)表上的固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性、正確性加以核實(shí)。

　　核實(shí)內(nèi)容：

　　(1)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、固定資產(chǎn)的增加與減少，以及固定資產(chǎn)在清查盤點(diǎn)時(shí)所發(fā)生的盤盈與盤虧，這些情況都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性與正確性有直接影響。

　　(2)對(duì)于在清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)盤點(diǎn)表，在確認(rèn)盤盈與盤虧的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)是否將盤盈與盤虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，是否按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)處理。

　　7.審查固定資產(chǎn)披露的正確性

　　審查被審計(jì)單位是否在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

　　①固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法;

　　②各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率;

　　③各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額;

　　④當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用;

　　⑤對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;

　　⑥準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

　　【例題11?多選題】(2009年試題)

　　下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的有(　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)

　　B.經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)

　　C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)

　　D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)

　　E.抵押的固定資產(chǎn)

　　【答案】ACE

　　【解析】經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)、代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)，所有權(quán)不屬于被審單位，因此不能在固定資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)。

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　　四、固定資產(chǎn)折舊的審查(P268)

　　1.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查

　　(1)將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較;

　　(2)將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性;

　　(3)計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性;

　　(4)計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化;

　　(5)將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較，查明計(jì)提折舊是否計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時(shí)需作出調(diào)整。

　　【例題12?多選題】

　　審計(jì)人員運(yùn)用分析方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)，可以采用的方式有(　)。

　　A.將本期計(jì)提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額，并將該比例與上期比較

　　B.將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性

　　C.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較

　　D.將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提額比較

　　E.將本期計(jì)提折舊額除以全年銷售收入并將該比例與上期比較

　　【答案】BCD

　　【解析】將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率;計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例.并與上期比較;將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較。

　　2.審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當(dāng)性

　　審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動(dòng)，否則它將直接影響成本、利潤(rùn)的真實(shí)性，還要審查折舊計(jì)算表和累計(jì)折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3.審查計(jì)提折舊的范圍

　　按制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提。

　　關(guān)注：

　　審查時(shí)應(yīng)注意，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計(jì)提，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有無(wú)計(jì)提折舊的情況。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等不計(jì)提折舊。

　　【例題13?多選題】(2010年試題)

　　下列有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述中，審計(jì)人員認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.閑置的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊　　　　B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊

　　C.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月需計(jì)提折舊　D.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊

　　E.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊

　　【答案】BCE

　　【解析】除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計(jì)價(jià)單獨(dú)入賬的土地外，其他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。

　　4.審查折舊額的計(jì)算

　　(1)不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提下

　　審查時(shí)，注意：

　　固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無(wú)將本月新增的固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊;折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計(jì)算。

　　(2)對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，審查時(shí)，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，確認(rèn)其折舊額計(jì)算的正確性。

　　【例題14?多選題】

　　在實(shí)施固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計(jì)期間的折舊費(fèi)用大幅度增加，則可能的原因有(　)。

　　A.已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷

　　B.存在大量閑置的固定資產(chǎn)

　　C.新購(gòu)置大量固定資產(chǎn)

　　D.折舊額的計(jì)算有誤

　　E.固定資產(chǎn)折舊方法變更

　　【答案】CDE

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)在與審計(jì)期間的折舊費(fèi)用大幅度增加的要求不符，就算是已經(jīng)減少的固定資產(chǎn)沒有在賬面上注銷，累計(jì)折舊的每年的計(jì)提數(shù)不會(huì)變化很大，不會(huì)使審計(jì)期間的折舊費(fèi)用大幅度增加。選項(xiàng)B，閑置固定資產(chǎn)并不是本年變動(dòng)的，閑置與非閑置都是要按照規(guī)定計(jì)提折舊的，并不會(huì)引起本年折舊費(fèi)用的變動(dòng)。

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　　五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查(P269)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查要點(diǎn)：

　　(1)確定減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及比例的適當(dāng)性和計(jì)提額是否充分。

　　(2)確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)完整記錄情況。

　　(3)確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額的正確性。

　　(4)結(jié)合累計(jì)折舊賬戶，確認(rèn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價(jià)值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計(jì)提金額。

　　(5)審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露。

　　【例題15?多選題】(2011年試題)

　　審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有(　)。

　　A.減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄的完整性

　　B.減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的適當(dāng)性

　　C.減值準(zhǔn)備賬戶期末余額的正確性

　　D.減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的充分性

　　E.減值準(zhǔn)備披露的正確性

　　【答案】ABCE(P269)

　　【解析】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查要點(diǎn)： (1)確定減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及比例的適當(dāng)性和計(jì)提額是否充分。(2)確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)完整記錄情況。 (3)確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額的正確性。(4)結(jié)合累計(jì)折舊賬戶，確認(rèn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價(jià)值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計(jì)提金額。 (5)審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露。

　　【例題16?案例分析題】(2009年試題)

　　(一)資料

　　2009年4月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2008年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中了解到：

　　(1)大宗采購(gòu)由采購(gòu)部門經(jīng)理直接指定供應(yīng)商;

　　(2)各部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，由本部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，向供應(yīng)商發(fā)出訂單;

　　(3)由專職人員按月從供應(yīng)商處取得對(duì)賬單，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對(duì);

　　(4)指定會(huì)計(jì)人員定期核對(duì)采購(gòu)日記賬和總賬。

　　2.該公司2008年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，但年末應(yīng)付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計(jì)人員懷疑該公司可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。

　　3.審計(jì)人員在復(fù)核A供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)。2008年l2月A供應(yīng)商以貨到付款方式銷售給乙公司的30萬(wàn)元的材料已發(fā)出并入賬，但乙公司l2月31日尚未收到材料和購(gòu)貨發(fā)票，因而未入賬，也未在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　4.審計(jì)人員抽查乙公司年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗(yàn)收單時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2008年l2月29日驗(yàn)收入庫(kù)的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理，原因是年底前未收到購(gòu)貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫(kù)。

　　5.該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映，應(yīng)付賬款年末余額為5 400萬(wàn)元。經(jīng)查，該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬中共設(shè)置25個(gè)賬戶。有關(guān)賬戶的情況如下：

　　(1)賬戶A的期末貸方余額為l 000萬(wàn)元;

　　(2)賬戶B的期末貸方余額為500萬(wàn)元，該余額已連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)2年，期間一直無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生：

　　(3)賬戶C的期末借方余額為250萬(wàn)元;

　　(4)賬戶D的期末貸方余額為50萬(wàn)元。

　　其他21個(gè)賬戶均為50萬(wàn)元以下的貸方余額，共計(jì)4100萬(wàn)元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料l”中，符合內(nèi)部控制要求的有(　)。

　　A.大宗采購(gòu)由采購(gòu)部門經(jīng)理直接指定供應(yīng)商

　　B.各部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，由本部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，向供應(yīng)商發(fā)出訂單

　　C.由專職人員按月從供應(yīng)商處取得對(duì)賬單，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對(duì)

　　D.指定會(huì)計(jì)人員定期核對(duì)采購(gòu)日記賬和總賬

　　【答案】CD

　　【解析】參考P252，業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制。

　　2.“資料2”中，為證實(shí)乙公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可使用的方法有(　)。

　　A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并與會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)

　　B.審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣資金支出憑證

　　C.審核供應(yīng)商對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　D.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查

　　【答案】BCD

　　【解析】查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)：(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證;(2)追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票;(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單;(4)審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表;(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款賬單及原始憑證;(6)結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。(P261)

　　3.“資料3”中，對(duì)于乙公司的做法，審計(jì)的認(rèn)定是(　)。

　　A.正確

　　B.不正確，應(yīng)按供貨商對(duì)賬單進(jìn)行賬務(wù)處理

　　C.不正確，應(yīng)按購(gòu)貨合同進(jìn)行賬務(wù)處理

　　D.不完全正確，可不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中加以說(shuō)明

　　【答案】A

　　【解析】乙公司l2月31日尚未收到材料和購(gòu)貨發(fā)票，此時(shí)相當(dāng)于此筆業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，被審單位的處理是對(duì)的。

　　4.“資料4”中，乙公司的做法造成的影響有(　)。

　　A.少計(jì)資產(chǎn) B.少計(jì)負(fù)債 C.多計(jì)收入 D.少計(jì)利潤(rùn)

　　【答案】AB

　　【解析】該公司2008年l2月29日驗(yàn)收入庫(kù)的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理，原因是年底前未收到購(gòu)貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫(kù)，應(yīng)借記原材料，貸記應(yīng)付賬款。此時(shí)就會(huì)少計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債。

　　5.根據(jù)“資料5”，若不考慮其他因素的影響，該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)付賬款的期末余額應(yīng)為(　)。

　　A.5 400萬(wàn)元 B.4 650萬(wàn)元 C.5 150萬(wàn)元 D.5 650萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】 1 000+500+50+4 100=5 650。

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