第三節　應付款項審計

　　應付款項是為了查明債務入賬的完整性，審查有無隱匿負債或利用應付款項隱匿利潤的情況。

　　一、運用分析方法檢查應付款項期末余額(P258)

　　審核應付款項明細表：

　　(1)審核應付款項明細表的數字計算是否正確并已和總分類賬相互調節，查明二者是否相符，如果不符應查明原因。

　　(2)審核應付款項明細表上應付款項的分類是否正確，有無不應記入的負債記錄在應付款項賬戶。

　　(3)審核應付款項明細表上有無過期未付的債務。如發現存在此類事項，應查明原因。

　　運用分析方法揭示應付款項期末余額的變動是否合理。具體措施：

　　1.將本期各主要應付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　2.將本期外購商品、材料物資或勞務的有關成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應付款項增減變動的合理性。

　　3.對應付款項占采購金額的比率、應付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應付款項整體合理性。經過比較發現應付款項期末余額變動的不合理，應在其他環節加強審核。

　　4.檢查長期掛賬的應付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應付款項隱匿收入。

　　【例題5?多選題】

　　審查應付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析程序有(　)。

　　A.將本期各主要應付賬款賬戶余額與上期余額進行比較

　　B.檢查應收賬款明細表上有無貸方余額

　　C.計算本期獲得的現金折扣占采購金額比率，并與前期相比較

　　D.計算并對比分析應付賬款占當年流動負債的比率

　　E.計算并對比分析應付賬款占采購金額的比率

　　【答案】ADE

　　【解析】分析程序有：將本期各主要應付賬款賬戶與上期余額進行比較;將本期外購商品、材料物資或勞務的有關成本費用賬戶與上年比較，分析應付賬款增減變動是否合理;應付賬款占采購金額的比率、應付賬款占當年流動負債的比率進行對比分析;長期掛賬。

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　　二、抽查應付款項明細賬(P259)----運用抽樣方法(真實性)

　　應用抽樣審計技術時，測試的樣本量在很大程度上取決于應付款項的重要性、未清償賬戶數量、以前年度的審計結果以及內部控制的健全性和有效性。

　　測試的總體是應付款項明細賬賬戶總數，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業務作為總體(條件是財務報表編表日的所有應付款項均在年末后付清)。

　　(一)以應付款項明細賬為總體進行抽樣審查，出現以下情形之一，應審查總體所有項目：

　　1.應付款項賬戶數較少。

　　2.抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發現有其他重大錯誤。

　　(二)重點審查

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應付款項明細賬作為重點進行審查，查明應付款項的真實性、完整性和合法性等：

　　1.應付款項明細賬貸方發生數額較大或賬面余額累計數較大的賬戶。

　　2.應付款項明細賬余額長期未能結清的賬戶;積欠已久而突然全部結清的賬戶。

　　3.同一賬戶應付已付業務發生頻繁的賬戶。

　　4.應付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

　　6.無月結單可供核對的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產擔保的賬戶。

　　9.關聯單位的賬戶。對抽取的或重點審查的應付款項明細賬與其原始憑證有關附件進行核對，查明應付款項的真實性、正確性。

　　【例題6?多選題】(2009年試題)

　　審計人員運用抽樣方法對應付款項期末余額的真實性進行核實，決定樣本量大小的因素有(　).

　　A.應付款項的付款條件

　　B.應付款項的重要性

　　C.以前年度的審計結果

　　D.應付款項的明細賬戶數量

　　E.內部控制的健全性及有效性

　　【答案】BCDE

　　【解析】審計人員運用抽樣方法對應付款項期末余額的真實性進行核實，決定樣本量大小的因素：應付款項的重要性;以前年度的審計結果;應付款項的明細賬戶數量;內部控制的健全性及有效性。

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　　三、向債權人函證應付款項數額(P260)

　　內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　1. 函證應付款項的必要性

　　如果付款內部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應對應付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發現賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業務無關的異常項目等，有必要進行函證，以證實應付款項的實有數額。

　　對應付款項進行舞弊的目的是低估應付款項，手段以漏記賒購業務為主。

　　因此，進行函證不能完全查明未入賬的應付款項。審計人員在收到債權人函證回函時，應將其反映在審計工作底稿上，并與企業應付款項數額核對，如果不相等應查明原因。

　　2.函證對象

　?、賰瓤赜腥毕?

　?、跓o對賬單;

　　③應付賬款金額較大;

　　④欠賬時間較長;

　?、莺藢r發現賬證不符;

　?、抻囝~為零;

　?、咄鶃眍l繁;

　　⑧變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進行函證。

　　3.函證回函認可的金額與函證金額有差異

　　4.可能存在舞弊

　　函證應付賬款時，被審計單位無法提供債權人確切的單位和地址，則可能存在舞弊問題。諸如為逃稅或截留利潤而將收入轉到應付賬款賬戶等。

　　【例題7?單選題】(2009年試題)

　　審計人員審查應付賬款時，發現應付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關人員，均未能取得證據來證實該項應付賬款的存在性。審計人員應(　)。

　　A.作出賬實不符結論

　　B.核對賬表

　　C.函證債權人

　　D.直接調整賬項

　　【答案】C

　　【解析】函證對象：內控有缺陷;無對帳單;應付賬款金額較大;欠賬時間較長;核對時發現賬證不符;余額為零;往來頻繁;變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進行函證。

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　　四、調節應付款項(P260)

　　企業應每月從各供應商取得對賬單.與應付賬款各明細賬調節。如果企業已按以上要求予以調節。審計人員只要復核各月各對賬單，確定調節是否準確即可。

　　1.調節供應商對賬單時，常見的差異：

　　供應商已經入賬并發出的貨物，企業沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

　　2.重分類(P261)

　　審查應付款項與其他應付款劃分是否正確，有無將其他應付款計入應付款項。同時對其他應付款進行審查。

　　在財務報表中，應付款項應根據“應付賬款”、“應付票據”和“預付賬款”所屬明細科目期末貸方余額的合計數填列，并與其他流動負債分別列示;付息債務不能列入應付款項，而應根據其業務分別列作企業債券或借款。

　　企業因付款后退貨、重復付款、多付賬款、預付貨款、記賬、過賬錯誤等導致某些明細賬戶借方余額較大時，審計人員應編制重新分類的分錄，將付款后退貨、重復付款、多付賬款、預付貨款等原因導致的借方余額在財務報表中列為資產，而不應抵銷其他賬戶的應付款項貸方余額，以擔保資產形成的應付款項應在財務報表附注中予以反映，并對擔保資產加注對照索引。

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　　五、查找未列報或未入賬的應付款項(P261)

　　審計人員對應付賬款審查的主要目的-----防止企業低估負債。

　　1.決算日之后對有關支出業務進行審查，查明有無未入賬應付賬款;

　　由于應付款項這項負債最終是要清償的，即使該項流動負債發生時不入賬，支付貨款時仍要入帳。因此，可在決算日之后對有關支出業務進行審查，查明有無未入賬應付款項。

　　2.決算日之前的有關原始憑證進行審查，達到審計目的。

　　(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證

　　審查決算日之后數周內的支出業務，目的在于查明會計期間結束后的支出業務，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業務是否為付清當期貨款。

　　例如：

　　支票已備妥，在決算日之前尚未發出，而賬務處理方面已借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。

　　但是，這筆分錄以及未發出的支票實際上并不表示賬款已付，這樣做的目的顯然是為了減少財務報表上應付款項的數額。為真實反映企業決算日的財務狀況，對此類錯誤應另作分錄予以轉回。

　　審查時，通過支出業務與應付款項明細表核對，或者追蹤至應付款項賬戶，查明應付款項是否入帳。

　　(2)追蹤決算日后若干天的購貨發票

　　關注購貨發票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　(3)追蹤決算日之前發出的驗收單

　　決算日以前已經簽發的驗收單表明收到了相應的商品或材料物資，與這些業務相關的負債按會計準則要求均應反映在該會計期間的應付款項賬戶上，審計人員從年末前發出的驗收單追蹤到應付款項賬戶，可以查明該項負債是否反映在應付款項中。

　　(4)審核賣方對賬單，追查應付賬款明細表

　　如果賣方對賬單的數據比較完整，并標明未付款賬款余額，審計人員可據此追查至相關的應付款項明細表中。

　　或者函證那些余額為零的應付款項項目，查明有無未入賬的負債。

　　(5)審核決算日后數周內應付賬款賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。

　　(6)結合材料、物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未入賬負債

　　如果原始憑證標明的日期所屬會計期間與相關業務負債入賬期間不同，則屬于漏記或未計入恰當的會計期間的負債。審計人員應將發現的未入賬的應付款項詳細記錄在審計工作底稿上。

　　【例題8?多選題】

　　為查找資產負債表日未入賬的應付款項，審計人員可實施的審計程序有(　)。

　　A.審查資產負債表日后貨幣資金支出憑證

　　B.追蹤資產負債表日后若干天的購貨發票，審查相應的收貨記錄

　　C.取得賣方對賬單，并與應付款項明細表相核對

　　D.核對應付款項明細賬與總賬

　　E.追蹤資產負債表日之前簽發的驗收單

　　【答案】ABCE

　　【解析】審查未列報或未入賬的應付款項：(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證;(2)追蹤決算日后若干天的購貨發票;(3)追蹤決算日之前發出的驗收單;(4)審核賣方對賬單，追查應付賬款明細表;(5)審核決算日后數周內應付賬款賬單及原始憑證;(6)結合材料、物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未入賬負債。

　　【例題9?單選題】

　　為了證實被審計單位應付賬款期末余額的真實性，審計人員應實施的審計程序是(　)。

　　A.檢查訂購單是否連續編號

　　B.計算當年應付賬款占流動負債的比率，并與上年相比較

　　C.抽查應付賬款明細賬并追查至相關的原始憑證

　　D.抽查請購單是否經過適當審批

　　【答案】 C

　　【解析】為了證實被審計單位應付賬款期末余額的真實性，審計人員應實施的審計程序抽查應付賬款明細賬并追查至相關的原始憑證。

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