4.對內部控制進行再評價

　　對內部控制的總體評價,是指在初評的基礎上，根據內部控制測試的結果對控制風險水平作出進一步評價。以確定完成審計工作所需執行的實質性測試的范圍和重點。

　　所謂控制風險，是指內部控制未能及時預防或發現經濟業務中的某些重要錯誤或不法行為，致使會計報表失真的可能性。

　　控制風險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風險量化為百分J比來表示。內部控制越有效，控制風險就越低。 I

　　低控制風險表明內部控制健全且執行情況良好，在測試檢查有關的經濟業務和會計資料時，未發現任何差錯或差錯的發生率很低。因此.審計人員可以較多地依賴、利用內部控制，并相應減少實質性測試的數量和范圍。

　　中等控制風險表明內部控制比較健全尚存在著一定的薄弱環節或缺陷。在測試檢查有關的業務活動時.發現有一定程度的差錯。因此，審計人員應有保留地信賴該企業的內部控制。為減少審計風險.應擴大實質性測試的深度和廣度.適當增加會計報表項目檢查的數量和范圍。

　　高控制風險表明內部控制設置極不健全.或雖設計了良好的內部控制，卻未于有效執行，從而導致經濟業務和會計資料大部分失控。在測試檢查有關的業務活動時，差錯發生率很高。因此，審計人員無法信賴該單位的內部控制。此時，審計人員通常要對經濟業務和會計報表項目實施較為詳細的實質性測試，以獲得支持審計結論的足夠證據。

　　2008年綜合題

　　(一)資料

　　2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產品的生產和銷售。有關的資料和審計情況如下：

　　1.審計人員通過詢問有關人員和審閱相關內部控制的規定，對甲公司內部控制進行了調查了解、描述，并對其有效性進行了測試。

　　2.審計人員發現甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續編號。

　　(2)出納員負責辦理貨幣資金業務，同時保管支票和印章。

　　3.審計人員在審計產成品賬時發現，甲公司2007年共生產了2000批產品，入賬價值為590萬元。審計人員選取了其中賬面價值共60萬元的200批產品作為樣本進行審查，發現其中有52批產品的入賬價值有誤。經過審計核實后，這200批產品的入賬價值為58.2萬元。

　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　51.“資料1”中，審計人員對內部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有：

　　A.觀察甲公司業務活動和內部控制的運行情況

　　B.選擇若干筆業務對內部控制程序重新執行一次

　　C.對會計報表項目進行分析性復核

　　D.檢查內部控制過程中生成的文件和記錄

　　答案：ABD

　　52.“資料1”中，審計人員可以采用的描述內部控制的方法有：

　　A.錄像與錄音法 B.調查表法

　　C.流程圖法 D.文字說明法

　　答案：BCD

　　53.“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內部控制的相關控制有：

　　A.職責分工控制

　　B.實物控制

　　C.業務授權控制

　　D.憑證與記錄控制

　　答案：BD

　　54.“資料2(2)”所述情況，甲公司違反貨幣資金內部控制的相關控制是：

　　A.職責分工控制

　　B.實物控制

　　C.業務授權控制

　　D.憑證與記錄控制

　　答案：A

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