2.對內部控制進行初步評價，評估控制風險

　　初評的內容主要包括內部控制設置的健全性和合理性兩個方面.

　　健全性評價主要是評價應有的控制環節是否設置齊全。

　　合理性評價主要是分析內部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制等。

　　值得注意的是：如果因采用內部控制評審所減少的實質性測試的工作量小于進行必要的符合性測試的工作量，則進行符合性測試就是不經濟的。此時，審計人員也應修改審計策略。停止對內部控制的進一步評審，而直接轉入實質性測試階段。

　　【2003年試題】

　　經過對內部控制初步評價，如果認為控制系統健全。相關的內部控制能夠防止或發現和糾正重大錯報或漏報，審計人員應：

　　A.轉入符合性測試階段

　　B.提高控制風險評估水平

　　C.提高固有風險評估水平

　　D.直接轉入實質性測試階段

　　【答案】A

　　【解析】內部控制設置健全性和合理性，審計人員應實施符合性測試。

　　3.如果決定依賴內部控制，實施內部控制測試

　　內部控制測試是為了確定內部控制的設計和執行是否有效而實施的審計程序。它是在調查了解內部控制設置狀況的基礎上，對其執行的有效性所進行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。

　　內部控制測試的內容主要是指控制執行測試,即對被審計單位所設置的內部控制政策和程序是否實際發揮了作用進行測試。

　　內部控制測試可以采取兩種方式：

　　一是業務程序測試(簡稱業務測試)，即選擇若干具體的典型業務，沿著既定的處理程序進行檢查.考察有關的控制點是否符合規定并能認真執行。借以判斷各項控制措施的遵循情況。

　　二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環節。選擇若干時期的同類業務進行檢查，查明該控制環節的處理程序，在被審計期內是否按規定發揮了作用。

　　①內部控制測試的抽查數量的確定方法

　　統計抽樣法。即根據總體規模、預計總體錯誤率、審計結果的精確程度和審計結果的可靠性程度等因素，運用統計抽樣公式來計算或查表來確定應該抽查的業務量。

　　經驗估計法，即憑經驗按業務活動執行的次數多少來估計應該抽查的業務量。通常情況下，某項業務活動執行的次數越多.則該項業務發生差錯的概率就越大。

　　【2005年試題】

　　確定符合性測試的抽查范圍時。可選擇的方法是：

　　A.實地觀察法 B.證據檢查法

　　C.經驗估計法 D.重復執行法

　　【答案】C

　　【解析】經驗估計法，即憑經驗按業務活動執行的次數多少來估計應該抽查的業務量。

　　內部控制測試的方法

　　檢查文件資料

　　指審計人員在檢查與某些業務有關的原始憑證和其他文件時.沿著這些憑證和文件上所留下的業務處理蹤跡進行跟蹤審查，以判斷業務處理過程中有關的控制措施是否均被認真執行。

　　詢問

　　審計人員為了了解被審計單位各項業務操作是否符合控制要求，而向有關人員詢問某些業務執行的情況。

　　實地觀察

　　指審計人員在不事先通知的情況下，親臨現場觀察有關人員執行業務的狀況，以判明業務處理程序是否遵循了內部控制的規定。為了盡量避免人為干擾.確保觀察結論的客觀真實性。審計人員不應以一次觀察的結果作為結論.而應選擇在不同的時間進行多次觀察，并且應盡可能地采用突擊的方式進行觀察。

　　重復執行

　　指審計人員按照被審計單位所規定的內部控制程序，選擇若干筆業務獨立地重新執行一遍，以復核驗證與該業務有關的控制手續的遵循情況。

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