國家機關(guān)會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第1章第6節(jié)：法律責任
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第六節(jié) 法律責任
一、法律責任的概念
法律責任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。
《會計法》規(guī)定了明確的法律責任，主要包括行政責任和刑事責任兩種形式
二、違反《會計法》的法律責任形式
(一)行政責任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責任。《會計法》規(guī)定的行政責任有兩種形式，即行政處罰和行政處分。(01.02判斷)
【例題?判斷題】行政責任包括行政處罰和行政處分兩種方式。( )(02)
『正確答案』√
1.行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為其違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。
(1)規(guī)定行政處罰的目的(了解)
(2)具體規(guī)定：
①行政處罰主要分為六種：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留，此外還有法律法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰(如通報)。(10單)
【提示】《會計法》中涉及的行政處罰形式只有通報、罰款和吊銷會計從業(yè)資格證書。
【例題?單選題】下列各項中，不屬于《會計法》規(guī)定的行政處罰的形式是( )。(10)
A.通報
B.罰款
C.吊銷會計從業(yè)資格證書
D.暫停營業(yè)
『正確答案』D
【例題?多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的行政處罰形式的有( )。(08)
A.行政拘留
B.罰款
C.暫時停業(yè)整頓
D.吊銷會計從業(yè)資格證書
『正確答案』BD
②行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。(10單)
【例題?單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對違反會計法的行為的，財政部門可以處以一定數(shù)額的罰款。該財政部門是指( )。(10)
A.鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級以上人民政府財政部門
B.縣級以上人民政府財政部門
C.市級以上人民政府財政部門
D.省級以上人民政府財政部門
『正確答案』B
③對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
④當事人主動消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。 ⑤行政機關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人做出處罰決定的事實、理由、依據(jù)以及當事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當事人有權(quán)陳述和申辯。
⑥行政處罰決定依法做出后，當事人應(yīng)當在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。
2.行政處分――國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔的一種行政法律責任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。
行政處分的形式有：警告;記過;記大過;降級;撤職;開除(6項)等。
行政處罰與行政處分的聯(lián)系和區(qū)別――(了解)
(1)共同之處
①同屬具體行政行為;
②同為懲戒措施;
③都是對自己的違法行為所承擔的法律責任。
(2)不同之處
①制裁的原因不同;
②制裁的對象不同;
③制裁的來源和根據(jù)不同;
④制裁的范圍和形式不同;
⑤行為的屬性及效力不同。
(二)刑事責任――犯罪行為應(yīng)當承擔的法律責任。
刑事責任與行政責任兩者的主要區(qū)別：
1.追究的違法行為不同。追究刑事責任的是犯罪行為;追究行政責任的是一般違法行為;
2.追究責任的機關(guān)不同。追究刑事責任只能由司法機關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究;追究行政責任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定;
3.承擔法律責任的后果不同。追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任嚴厲得多。
刑事責任由司法機關(guān)依據(jù)《刑法》的規(guī)定對犯罪分子進行制裁
我國《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。(04.03單選)
(1)主刑，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。
(2)附加刑，既可獨立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。
【例題?判斷題】行政責任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔的法律責任。( )
『正確答案』√
【例題?單選題】根據(jù)《刑法》的規(guī)定，下列各項中，屬于主刑的是( )。(03)
A.罰金
B.沒收財產(chǎn)
C.剝奪政治權(quán)利
D.有期徒刑
『正確答案』D
【例題?單選題】根據(jù)《中華人民共和國刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。下列各項中，屬于附加刑的是( )。(04)
A.管制
B.拘役
C.有期徒刑
D.剝奪政治權(quán)利
『正確答案』D
除了上述刑罰措施外，還可以判處賠償經(jīng)濟損失;對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，根據(jù)情況予以訓誡或者責令其悔過、賠禮道歉。
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三、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責任
(一)違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔法律責任的違法行為
《會計法》規(guī)定，應(yīng)承擔法律責任的違法會計行為包括：(10.08.07.06.05.04.01多選)
【例題?多選題】下列各項中，屬于違反《會計法》規(guī)定的有( )。(2008)
A.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿的行為
B.隨意變更會計處理方法的行為
C.未在規(guī)定期限辦理納稅申報的行為
D.未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為
『正確答案』ABD
【例題?多選題】下列各項中，屬于違反《會計法》規(guī)定的行為有( )。(2007)
A.隨意變更會計處理方法的行為
B.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為
C.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為
D.任用不具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的行為
『正確答案』ABCD
【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列行為中，屬于違法會計行為的有( )。(2005)
A.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為
B.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為
C.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為
D.任用不具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的行為
『正確答案』ABCD
(二)違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)承擔的法律責任(08.05多選;04簡答)
1.責令限期改正。
2.罰款。縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。
【例題?單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，對隨意變更會計處理方法的單位，縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，并可以處( )。(2005)
A.2000元以上50000元以下的罰款
B.3000元以上50000元以下的罰款
C.4000元以上50000元以下的罰款
D.5000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』B
3.給予行政處分。
4.吊銷會計從業(yè)資格證書。――縣級以上人民政府財政部門
5.依法追究刑事責任。――造成嚴重后果
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四、其他會計違法行為的法律責任
(一)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責任
1.行為特征
(1)偽造會計憑證的行為――以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為;
(2)變造會計憑證的行為――采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為;
(3)偽造會計賬簿的行為――違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為;
(4)變造會計賬簿的行為――采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為;
(5)編制虛假財務(wù)會計報告的行為――違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。
2.刑事責任(一般不考)
刑事責任的形式
3.行政責任(04單選;03多選;02綜合、單選)
情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當按照《會計法》的規(guī)定予以處罰。具體包括：
(1)通報。
(2)罰款。縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。
(3)行政處分。對上述所列違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，應(yīng)當由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職直至開除的行政處分。
(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
(二)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責任(10多08.07.05判斷)
1.行為特征
隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為。
銷毀，是指故意將依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告予以毀滅的行為。
2.責任(基本同偽造、變造)
【例題?判斷題】隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，應(yīng)當承擔法律責任。( )(2008.2007.2005)
『正確答案』√
【例題?多選題】下列各項中，屬于違反會計法行為的有
A.隱匿會計檔案的行為
B.隨意變更會計處理方法的行為
C.任用不具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的行為
D.偽造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為
『正確答案』ABCD
(三)授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責任
1.行為特征
授意――暗示;指使――明示;強令――強迫。
2.刑事責任――應(yīng)當依照《會計法》和《刑法》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。
3.行政責任――情節(jié)較輕，社會危害不大，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當按照《會計法》的規(guī)定予以處罰：
(1)罰款――縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。
(2)行政處分――給予降級、撤職或者開除的行政處分。
【例題?單選題】在采購辦公用品過程中，辦公室主任李某指使采購員張某偽造購物發(fā)票，多報銷1000元。對該行為，縣級以上財政部門可以對李某進行的處罰是( )。
A.通報，2000元以上20000元以下的罰款
B.通報，3000元以上30000元以下的罰款
C.通報，5000元以上10000元以下的罰款
D.5000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』D
【例題?單選題】對上題中的行為，縣級以上財政部門可以對張某進行的處罰是( )。
A.責令限期改正，2000元以上20000元以下的罰款
B.責令限期改正，3000元以上50000元以下的罰款
C.通報，2000元以上20000元以下的罰款
D.通報，3000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』D
(四)單位負責人對會計人員實行打擊報復(fù)的法律責任(10.04.02多選)
1.刑事責任
情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。
2.行政責任
情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
3.對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施(04,02多選)
(1)恢復(fù)其名譽。向遭受打擊報復(fù)的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復(fù)名譽。
(2)恢復(fù)原有職位、級別。會計人員受到打擊報復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當在征得會計人員同意的前提下，恢復(fù)其工作;被撤職的，應(yīng)當恢復(fù)其原有職務(wù);被降級的應(yīng)當恢復(fù)其原有級別。(陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)職稱)
【例題?多選題】《會計法》規(guī)定，單位負責人對會計人員實行打擊報復(fù)的，除了對單位負責人依法追究法律責任外，對受打擊報復(fù)的會計人員還應(yīng)采取相應(yīng)的補救措施。該補救措施包括( )
A.名譽受損害的應(yīng)當恢復(fù)名譽
B.被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的應(yīng)當恢復(fù)原有職位
C.被撤職的，應(yīng)當恢復(fù)其原有職務(wù)
D.降級的應(yīng)當恢復(fù)其原有級別。
『正確答案』ABCD
(五)財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責任
1.刑事責任
(1)濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。
(2)泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。
2.行政責任
行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。
(六)將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任――由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
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五、違反《中華人民共和國會計法》，同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰
除了《會計法》以外，其他法律對相關(guān)單位的會計工作也做出了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計工作實施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計違法行為進行處罰的職權(quán)。
1.有關(guān)法律對違法會計行為及其處罰的規(guī)定(簡單看看)
(1)根據(jù)《審計法》的有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)提出給予行政處分的建議。
(2)根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，中國人民銀行可以責令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證。
(3)根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)有權(quán)查閱、復(fù)制、封存記錄等資料;凍結(jié)資金;責令改正;罰款;吊銷直接責任人員的資格證書。
(4)根據(jù)《保險法》的有關(guān)規(guī)定，保險監(jiān)督管理部門有權(quán)檢查保險公司。
(5)根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人。
2.違反《會計法》，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰
對違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定的行為，除構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責任外，其他對會計違法行為依法享有行政處罰權(quán)的機關(guān)，對尚不構(gòu)成犯罪的會計違法行為，應(yīng)當按照法定職權(quán)做出相應(yīng)處罰。但是，對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。
【例1-8】財政部門在2008年10月進行的執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)出納員張某在單位負責人的授意下，將收到的下腳料銷售款 7000元，另行存放不入賬，以便負責人日常應(yīng)酬之用。會計主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級主管部門舉報。上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責令其自行糾正。該企業(yè)負責人遂以加強財務(wù)部管理為由，將會計主管王某調(diào)離會計工作崗位，并揚言王某終生不能從事會計工作。另聘一名應(yīng)屆會計學專業(yè)大學畢業(yè)生擔任會計主管人員，全面主持該企業(yè)會計機構(gòu)開展工作。
要求：
(1)簡要分析上述哪些行為違反了《會計法》的規(guī)定?
(2)財政部門和有關(guān)部門對該企業(yè)違反《會計法》的行為應(yīng)如何處理?
『答案解析』書P90-91
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