2013年會計從業(yè)考試《會計基礎》輔導：復式記賬
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第二節(jié) 復式記賬
所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復式記賬法。
一、復式記賬法
(一)復式記賬法的概念
復式記賬法----是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。
任何一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都至少要涉及兩項或兩項以上具體經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運用復式記賬法，從而全面反映該項經(jīng)濟業(yè)務所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經(jīng)濟業(yè)務全貌。
單式記賬法，是將有關經(jīng)濟業(yè)務引起的一個方面的變動在一個會計科目中進行單方面登記，而與此相關的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權債務的業(yè)務。單式記賬法下設置的賬戶是不完整的，也無法進行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復式記賬法成為廣泛應用的記賬方法。
【例題30?多選題】關于復式記賬法，下列各項中正確的有( )。
A.以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬依據(jù)
B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈
C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記
D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
【答案】ACD
【例題31?單選題】復式記賬法對每筆交易或事項都要在( )中進行登記。
A.所有賬戶 B.一個賬戶
C.兩個賬戶 D.兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶
【答案】D
【例題32?單選題】復式記賬法的理論基礎是( )。
A.歷史成本計量 B.資產(chǎn)與權益的平衡關系
C.權責發(fā)生制 D.收付實現(xiàn)制
【答案】B
(二)復式記賬法的特點
1、賬戶設置完整，具有完善的賬戶體系
2、對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都進行反映和記錄
3、對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要反映其涉及的所有方面
4、對一定時期內(nèi)的賬戶記錄能進行綜合試算平衡
我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復式記賬方法。它同樣也是我國應用最廣泛的記賬方法。《企業(yè)會計準則―基本準則》中明確規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。
(三)復式記賬法的基本要素
每一種復式記賬法都包含平衡原理、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法等基本要素。
1、復式記賬法的平衡原理
會計等式是復式記賬法的平衡原理。不同的復式記賬法以不同的會計等式為平衡原理。
2、復式記賬法的記賬符號
不同的復式記賬法具有不同的記賬符號
3、復式記賬法的記賬規(guī)則
不同的復式記賬法具有不同的記賬規(guī)則。
4、復式記賬法的試算平衡方法
不同的復式記賬法具有不同的試算平衡方法。
【例題33?單選題】在我國，企業(yè)、行政事業(yè)單位采用的記賬方法是( )。
A.單式記賬法 B.增減記賬法
C.借貸記賬法 D.收付記賬法
【答案】C
【例題34?多選題】各種不同的復式記賬法的區(qū)別在于( )不同。
A.記賬符號 B.平衡原理
C.記賬規(guī)則 D.試算平衡方法
【答案】ABCD
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二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。
(二)借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專門術語，用來標明記賬方向。
(三)借貸記賬法的賬戶結構
在借貸記賬法下，會計科目(注意：嚴格講，應為“賬戶”，下同)基本結構是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會計科目，其結構是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結構是相同的。會計科目有資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計科目實際包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、收入、費用六類，每一類會計科目的結構具體如下：
1、資產(chǎn)類會計科目的結構
在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會計科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會計科目的期末余額一般在借方。
期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2、負債及所有者權益類會計科目的結構
在借貸記賬法下，負債及所有者權益類會計科目的結構是相同的。貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負債及所有者權益會計科目的期末余額一般在貸方。
期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3、成本類會計科目的結構
成本類會計科目的結構與資產(chǎn)類會計科目的結構一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應在借方。
4、損益類會計科目的結構
(1)收入類會計科目的結構
收入類會計科目的結構與權益類會計科目的結構相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。
(2)費用類會計科目的結構
費用類會計科目的結構與資產(chǎn)類會計科目的結構基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉入“本年利潤”，所以期末一般無余額。
小結：
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【例題35?單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。
A.資產(chǎn)=負債+所有者權益
B.收入-費用=利潤
C.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額
【答案】A
【例題36?單選題】下列算式中，正確表達了借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶內(nèi)部關系的是( )。
A.期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
B.期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
D.期末余額+本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額
【答案】C
【例題37?單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為( )元。
A.借方余額30000 B.借方余額90000
C.借方余額180000 D.貸方余額30000
【答案】A
【例題38?單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元 B.貸方8 000元 C.借方5 000元 D.貸方5 000元
【答案】A
【解析】應收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
【例題39?單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元 B.借方3 000元 C.貸方1 000元 D.貸方3 000元
【答案】D
【解析】應付賬款屬于負債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題40?單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )
A.990萬元 B.810萬元 C.1110萬元 D.690萬元
【答案】A
【解析】預收賬款屬于負債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。
【例題41?判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額( )。
【答案】√
【例題42?判斷題】費用(成本)類賬戶的結構是，貸方登記費用(成本)的增加額，借方登記費用(成本)的減少額，期末結賬后無余額( )。
【答案】×
【解析】費用(成本)類賬戶的結構是，借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額。
【例題43?單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是( )。
A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末無余額
【答案】A
【例題44?多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是( )。
A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.減少記貸方
【答案】BC
【例題45?多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是( )。
A.資產(chǎn)的增加 B.負債的減少 C.收入的減少 D.費用的減少
【答案】ABC
【例題46?單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末轉入( )賬戶的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本 B.主營業(yè)務成本 C.本年利潤 D.主營業(yè)務收入
【答案】C
【例題47?多選題】應在賬戶貸方核算的是( )。
A.負債的增加額 B.所有者權益的增加額 C.收入的增加額 D.資產(chǎn)的增加額
【答案】ABC
【例題48?多選題】下列各項中，應在賬戶借方登記的有( )。
A.資產(chǎn)增加 B.成本費用增加
C.收入減少 D.負債減少
【答案】ABCD
【例題49?多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是( )。
A.預收賬款 B.預付賬款 C.應收賬款 D.應付賬款
【答案】AD
【例題50?單選題】期末結轉后無余額的賬戶是( )。
A.資產(chǎn)類賬戶 B.負債類賬戶 C.所有者權益類的賬戶 D.收入類賬戶
【答案】D
【例題51?單選題】下列各項表述中，不正確是的( )。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.資產(chǎn)-負債=所有者權益
【答案】B
【例題52?單選題】在借貸記賬法下，賬戶的何方記增加，何方記減少，取決于( )。
A.記賬符號 B.賬戶的格式
C.賬戶的性質(zhì) D.賬戶對應關系
【答案】C
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(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟交易或事項時所應遵循的規(guī)則。運用借貸記賬法登記經(jīng)濟交易或事項時，首先應根據(jù)經(jīng)濟交易或事項的內(nèi)容，確定它所涉及的會計要素，以及這些會計要素是增加還是減少;然后確定經(jīng)濟交易或事項所涉及的會計科目;最后確定應將其記入有關會計科目的借方或貸方及其金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。即當發(fā)生經(jīng)濟交易或事項時，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或多個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。
下面舉例說明如下：
華源公司2010年4月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：
1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于資產(chǎn)和所有者權益兩個會計要素同時增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加80000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加80000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
2.4月10日華源公司向供應單位購入原材料一批，價值40000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于資產(chǎn)和負債同時增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“原材料”增加40000元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應付賬款”增加40000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于資產(chǎn)和負債同時減少，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少40000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少40000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于資產(chǎn)和所有者權益同時減少的類型，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少100000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”減少100000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設備一臺。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于資產(chǎn)的不同項目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加90000元，應記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少90000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
6.4月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“短期借款”增加60000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少60000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于一項負債增加，一項所有者權益減少，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付利潤”增加80000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權益類賬戶“盈余公積”減少80000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
8.經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的20000元應付債券轉為實收資本。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于一項負債減少，一項所有者權益增加，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付債券”減少20000元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加20000元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
9.經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積70000元轉增資本。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務屬于所有者權益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權益類賬戶“實收資本”增加70000元，應記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權益類賬戶“盈余公積”減少70000元，應記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
上述舉例的每一筆經(jīng)濟業(yè)務中，所涉及的會計科目只有一個借方科目和一個貸方科目。有時可能同時涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方，或者是一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方，或者是幾個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方。(無論業(yè)務多么復雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當一筆業(yè)務涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方時，那么就應該使借方會計科目的金額等于貸方的幾個會計科目的金額之和;反過來，當一筆業(yè)務涉及一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方時，那么就應該使貸方會計科目的金額等于借方的幾個會計科目的金額之和。)
華源公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。
分析：這筆業(yè)務涉及的會計科目有資產(chǎn)類會計科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負債類科目中的“應付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應記入借方，銀行存款科目減少30000元，應記入貸方，應付賬款科目增加20000元，應記入貸方。
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