2013年會計證考試《會計基礎》輔導：會計要素與會計等式
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第四節 會計要素與會計等式
一、會計要素的確認
(一)會計要素的概念
會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位，也稱財務報表要素。
財務狀況是指企業一定日期的資產即權益情況，是資金運動的相對靜止狀態的表現;反映企業財務狀況的要素：資產、負債、所有者權益;
經營成果是企業在一定時期從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動的顯著變化狀態的表現。反映企業的經營成果的要素：收入、費用、利潤;
【例題12?多選題】( )主要用于靜態反映企業在一定時點上的財務狀況，因此被稱為靜態要素。
A. 資產 B. 負債 C. 所有者權益 D. 收入
【答案】ABC
【例題13?多選題】( )主要用于動態反映企業在一定時期的經營成果，因此被稱為動態要素。
A. 收入 B. 資產 C. 費用 D. 利潤
【答案】ACD
1.資產
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。可能具有實物形態，也可能不具有實物形態。
①特征：
A.預期會給企業帶來經濟利益;
B.是企業擁有或者控制的;
企業是否擁有一項資源的所有權，并不是確認資產的絕對標準。
C.資產是企業在過去的交易或事項形成的。
②分類
資產按其流動性(變現速度或能力)不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、其他資產。
③資產的確認條件
一項資源要確認為資產，除了要符合資產的定義外，還應滿足以下兩個條件：
A.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;
B.該資源的成本或價值能夠可靠的計量。
【例題14?多選題】下列項目中屬于企業資產的有( )。
A.應收賬款 B.應付賬款 C.預收賬款 D.預付賬款
【答案】AD
【例題15?判斷題】根據經濟內容和流動性質，資產可以分為流動資產和固定資產兩大類。( )
【答案】 ×
【例題16?判斷題】某項經濟資源符合資產的定義，也不一定能確認為資產。( )
【答案】 √
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2.負債
過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
①特征
A.負債是企業承擔的現時義務。
現時義務：企業在現行條件下已承擔的義務。無論發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
B.負債預期會導致經濟利益流出企業。
可能以資產或勞務償還。
C.由于過去的交易或事項形成的。
【例題17?單選題】負債必須用企業的資產償還。( )
【答案】×
【例題18?單選題】負債包括潛在的償債義務和現時的償債義務。( )
【答案】×
②分類
A.流動負債
B.長期負債
③負債的確認
一項義務要確認為負債，除了要符合負債的定義外，還應滿足以下兩個條件：
A.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;
B.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量。
【例題19?單選題】( )是企業的負債。
A.機器 B.應收貨款 C.應付貨款 D.對外投資
【答案】C
3.所有者權益
所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司所有者權益也稱股東權益。
①特征：
A.除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;
B.企業清算是，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者;
C.所有者憑借所有者企業能夠參與利潤分配。
②來源
A.所有者投入的資本
Ⅰ.構成企業注冊資本或者股本部分的金額，稱“股本(實收資本)”。
Ⅱ.投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，稱“資本公積――資本溢價(股本溢價)”
B.直接計入所有者權益的利得和損失：不應計入當期損益，會導致所有者權益發生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失，稱“資本公積――其他資本公積”
C.留存收益：企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。
③確認與計量
依賴于資產與負債的確認與計量。
【例題20?單選題】能引起企業所有者權益減少的事項有( )。
A.以銀行存款償還債務 B.接受投資 C.發生費用 D.對外投資
【答案】C
【例題21?單選題】接受投資會導致( )。
A.收入的發生 B.負債的增加 C.利潤的增加 D.所有者權益的增加
【答案】D
【例題22?多選題】所有者權益包括企業投資者對企業的( )。
A.投入資本 B.直接計入的利得 C.直接計入的損失 D.留存收益
【答案】ABCD
【例題23?多選題】( )主要用于靜態反映企業在一定時點上的財務狀況，因此被稱為靜態要素。
A. 資產 B. 負債 C. 所有者權益 D. 收入
【答案】ABC
【例題24?判斷題】企業清算時，先將所有者權益返還給所有者，再清償所欠債務。( )
【答案】 ×
【例題25?判斷題】所有者權益的計量依賴于資產和負債的計量。( )
【答案】 √
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4.收入
企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
①收入的特征
A.收入是從企業的日常經營活動形成的。
B.收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
C.收入可表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之，最終導致企業所有權權益增加。(并非所有者權益增加即收入，區分收入與資本)
②確認
A.與收入相關的積極利益應當很能流入企業;
B.收入可表現為企業資產的增加，或負債的減少
C.經濟利益的流入額能夠可靠計量。
【例題26?單選題】( )能增加企業的收入。
A.向銀行借款 B.租入機器一臺 C.接受投資 D.對外提供勞務
【答案】D
【例題27?多選題】收入一般會引起( )。
A.資產的增加 B.負債的減少 C.資產的減少 D.負債的增加
【答案】AB
5.費用
企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
①費用的特征
A.費用是企業在日常經營活動中形成的。
B.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
C.費用將引起所有者權益的減少。
②費用的確認
A.經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加。
B.經濟利益的流出能夠可靠計量。
【例題28?單選題】( )能引起企業費用的發生。
A.借錢給職工 B.對外投資 C.償還到期債務 D.招待客人
【答案】D
【例題29?單選題】向投資者分配利潤會導致( )。
A.費用的發生 B.資產的增加 C.利潤的減少 D.所有者權益的減少
【答案】D
【例題30?單選題】費用一般會引起( )。
A.資產的增加 B.負債的減少 C.資產的減少 D.負債的增加
【答案】CD
6.利潤
企業在一定會計期間的經營成果。通常利潤的實現表現為所有者權益增加，而虧損則表現為所有者權益減少。
①構成
A.收入減去費用后的凈額。
B.直接計入當期利潤的利得和損失。
②確認與計量
主要依賴于收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失的確認和計量。
【例題31?單選題】收入與費用的差額，就是企業的利潤。( )
【答案】×
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二、會計要素的計量
會計計量是為了要將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。
計量屬性：所予計量的某一要素的特性方面。主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。
(一)歷史成本
歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資是所實際支付的現金或現金等價物。
在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(二)重置成本
重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。
在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(三)可變現凈值
可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本及銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。
在可變現凈值下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
(四)現值
現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
(五)公允價值
在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
企業對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
【例題32?單選題】會計要素的計量屬性包括( )。
A.歷史成本 B.權責發生制 C.收付實現制 D.公允價值
【答案】AD
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