2013年會計從業資格考試輔導：會計核算
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第三節 會計核算
一、財務報告(又稱財務會計報告)的目標、會計基本假設、會計基礎
(一)財務報告的目標
(二)會計基本假設(基本前提)
會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。
核算的三個環節：確認、計量和報告
會計核算的基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。
即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項都是會計確認、計量和報告的前提。
【例題?多選題】下列事項中，屬于會計核算前提的有( )。
A.歷史成本計價
B.會計主體假設
C.持續經營假設
D.會計分期假設
[答案]:BCD
[解析]歷史成本計價是前頭要講到的計量屬性。
1.會計主體(站在誰的角度)
(1)概念
會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。
一般來說，法律主體(法人)必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體(法人)。
1)會計主體可以是具備法人資格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司――一般是強制要求會計核算的;
2)也可以是不具備法人資格的：分公司、集團、分廠、車間、事業部、辦事處、由企業管理的證券投資基金、企業年金基金、個人獨資企業、合伙企業等――一般是根據內部需要進行會計核算的。
(2)意義
1)將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項區別對待;
注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。
如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費，公司理由是培養苗子。當然這是屬于老板(企業所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經營活動。
2)將會計主體的交易或事項與其他會計主體的交易或事項區別對待。
如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。
【例題?判斷題】一個會計主體一定是一個法律主體。( )
[答案]錯
【例題?判斷題】會計主體所核算的生產經營活動也包括其他企業或投資者個人的生產經營活動。( )
[答案]錯
2.持續經營(一個純粹的假設)
持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。
企業是否持續經營，對會計方法影響很大。一旦能夠判定企業不符合持續經營前提，就應當改變會計核算方法。
如，判斷企業會持續經營下去，固定資產就可以根據歷史成本計量，并按期(假如按5年)提折舊;否則，固定資產只能采用可變現凈值計量，并要把未提取的折舊在清算前全部分攤。
【舉例】某一房地產經紀公司06年3月花50萬購入一輛轎車。
這50萬早晚是企業的費用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的費用，因為正常來說這車怎么也得用幾年。假如平均按5年分攤算費用，即折舊費。買時的50萬即歷史成本。到08年3月由于市場不景氣，準備關掉進入清算程序，則這輛車就不能再以50萬核算，而要看它能賣多少錢，相當于可變現凈值;當然，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分攤。
3.會計分期(為了及時提供信息人為劃分成相等的期間)(會計期間)
會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動人為地劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目，計算盈虧和編制財務會計報告，從而及時向報告使用者提供信息。
由于會計分期，才產生了當期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(權責發生制和收付實現制)，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。
會計期間通常分為年度和中期。中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成半年度、季度和月度。
【例題?判斷題】
在持續經營的情況下，分期核算的會計期間是人為劃分的。( )
[答案]對
4.貨幣計量(以貨幣為主要計量單位)
(1)貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。
(2)《會計法》規定：會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(可簡單理解為記賬時用的最基本的貨幣單位)。業務收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進行會計核算，但編制的財務報告應當折算為人民幣反映。(幣種選擇原則基本是：按信息需要者方便的來)
(三) 會計基礎――確認收入、費用的歸屬期，兩種制度――權責發生制和收付實現制
《企業會計準則―基本準則》規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。
1.權責發生制基礎，以權利或責任的發生與否為標準，來確認收入和費用。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。
即在該期間產生了收款的權利，則在該期間確認收入增加;在該期間產生了付款的責任、義務，則在該期間確認費用增加，而不管錢是否收付。
2.收付實現制，是以收到或支付的現金(并非僅指庫存現金)作為確認收入和費用等的依據。
【例題?單選題】企業會計核算，應當采用( )確認收入和費用。
A.收付實現制
B.權責發生制
C.永續盤存制
D.實地盤存制
[答案]B
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二、會計信息質量要求(8條)
1、可靠性――以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整。
2、相關性――提供的信息與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。
如，有些企業對外提供的財務會計報告雖然篇幅很大，但很多內容都是泛泛而談，套話很多，就明顯不符合相關性的要求。
3、可理解性――清晰明了，易于理解。
4、可比性――(1)同一企業不同時期相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更;但如按照規定或會計政策變更后可以提供更有用、更相關的會計信息而確需變更時，就有必要變更會計政策。
(2)不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
5、實質重于形式――企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如按照實質重于形式原則，應當將以融資租入的固定資產視為企業自有資產核算，反映在企業的資產負債表上。
【例題?單選題】根據“實質重于形式”的會計核算原則，以融資租賃方式租入的資產( )。
A、不得作為自有資產
B、應當記入長期待攤費用
C、應當視同自有資產
D、應當記入備查賬簿
[答案]C
【例題?單選題】企業將融資租賃的資產視同自有，說明企業應當按照交易或事項的( )進行會計核算。
A、經濟內容
B、法律形式
C、經濟實質
D、經濟要素
[答案]C
【例題?判斷題】單位在會計核算時，應嚴格按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據，而不需要考慮交易或事項的經濟實質。( )
[答案]錯
6、重要性――要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。重要性需從性質和金額大小兩個方面判斷。
即，重要的――必須按照規定的方法、程序進行處理;
次要的――可以適當合并、簡化處理。
7、謹慎性(審慎原則、保守主義)――不高估資產或收益，不低估負債或費用。 “資產減值準備”。不允許企業設置秘密準備。
8、及時性――時間上不得提前或延后。
在信息的收集、處理和傳遞整個程序中都要貫徹及時性。
我國上市公司需要按時公開披露年度財務報告的同時，還需要按季披露季度財務報告，這就是會計信息及時性的具體體現。
【例題?單選題】根據《企業會計準則一一基本準則》的規定，下列各項，不屬于會計信息質量要求的是( )。
A、可比性
B、相關性
C、借貸記賬法
D、實質重于形式
[答案]C
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三、會計核算的基本要求
(一)依法建賬――建賬的最基本要求
1、《會計法》規定，各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。
2、依法建賬的“法”，既包括《會計法》、各項會計行政法規和會計規章制度，也包括其他法律、行政法規，如《稅收征管法》、《公司法》等。
3、國家規定，任何單位不得不設賬、不得造假賬、不得賬外設賬、不得私設“小金庫”。
4、各單位設置賬簿的概括
(1)國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織，都應當按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應當實行代理記賬。
(2)設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。
(3)各單位發生的各項經濟業務應當統一進行核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。
(4)個體工商戶
1)設置復式賬
2)設置簡易賬
3)達不到建賬標準
(二)對會計核算依據的基本要求
1、必須以實際發生的經濟業務事項為依據
具體要求是，根據實際發生的經濟業務，取得可靠的原始憑證，并據此填制記賬憑證，登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質量標準的會計資料(或會計信息)。
2、以虛假的經濟業務事項或資料(如偽造變造會計憑證)進行會計核算，是一種嚴重的違法行為，將受到法律的嚴厲制裁。
(三)會計核算的過程及其結果的基本要求
1、會計資料必須符合國家統一會計制度的規定
(1)概念
會計資料，是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料。包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。(多選)
(2)我國會計法律制度規定，會計資料的內容和要求必須符合國家統一會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
真實性，主要指會計資料所反映的內容和結果，應當同單位實際發生的經濟業務的內容和結果一致。
完整性，主要指構成會計資料的各項要素必須齊全。
(3)偽造(從無到有，“無中生有”)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，以假充真。
變造(從一種情況變為另一種情況，“篡改事實”)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指用涂改、挖補、拼接等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為。
提供虛假財務報告――以假亂真。
偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告的主體為“任何單位和個人”，即：既包括為單位內部也包括為他人的非法目的而實施的偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告的行為。
2、會計核算過程必須符合國家統一會計制度的規定
(1)企業會計要素：
行政、事業單位會計要素：
(2)會計核算的4個環節
1)確認
例如，09.3.15公司新挖入一銷售經理――不用做會計處理
09.3.15公司新購入一批原料――應該記賬。
2)計量
例如，上面提到的新購原料 ，發票上注明價款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應――原材料記賬金額為100000元。
3)記錄
例如，上面的業務，經確認后確定原材料要以100000元記錄，根據地球人都用的借貸記賬法，我們在憑證和賬簿中都會記錄
借：原材料 100000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17000
貸：銀行存款 117000
4)報告――通過編制財務報表的形式向有關方面報告。
(四)正確采用會計處理方法――在會計核算中采用的具體方法
1、會計處理方法通常包括：
【例題?單選題】下列各項中，不屬于會計處理方法的是( )。
A、內部會計控制方法
B、存貨計價方法
C、固定資產折舊方法
D、收入確認方法
[答案]A
2、《會計法》和國家統一的會計制度規定，各單位采用的會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。
【例題?單選題】企業采用的各種會計方法和程序前后各期( )。
A、應當根據生產經營情況及時調整變動
B、應當保持一致，不得隨意變更
C、應當報經財稅部門批準才能調整變動
D、在任何情況下均不能調整變動
[答案]B
(五)正確使用會計記錄文字
《會計法》規定：會計記錄的文字應當使用中文(我國境內企事業單位)。
在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。(使用中文是前提，具有強制性;其他文字具有備選性。)
【例題?單選題】在中國境內的外商投資企業，會計記錄使用的文字符合規定的是( )
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中選一種
D.使用中文，同時可以選一種外文
[答案]D
(六)使用電子計算機進行會計核算(會計電算化)必須符合法律規定
1、概念
2、電算化處理與手工記賬的異同：
(1)相同點：會計資料和對會計資料的基本要求是一致的，即都必須保證會計資料的真實、完整;
(2)不同點：電算化處理方式下，會計資料是由計算機按照規定的程序自動生成的;而手工記賬方式下，會計資料是手動生成的。
3、制度要求我國會計法律制度要求，實行電算化的單位所使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。
即從兩方面規定：(1)是使用的會計核算軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。實踐上必須通過我國財政部的審核批準。(工具合法)(2)是用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。(生成合法)
4、《會計法》、《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》和《會計核算軟件基本功能規范》等都對使用電子計算機進行會計核算進行了相應的規定。
5、《福建省實施〈會計法〉辦法》進一步明確規定：(P37)
崗位責任制
操作管理制度
會計軟硬件管理制度：
6、電算化處理與手工記賬的銜接
7、電算化賬簿的更正
8、數據的備份
【例題?單選題】使用電子計算機進行會計核算的基本要求是( )。
A、電腦設備必須高檔、軟件必須先進
B、必須符合國家統一的會計制度要求
C、經財政、稅務、審計、工商部門批準
D、單位負責人、會計主管人員熟悉電腦知識
[答案]B
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四、會計核算的內容――經濟業務事項
一類是經濟業務(經濟交易)：單位與外部――交換行為;如：銷售產品、提供勞務、讓渡資產使用權等;
一類是經濟事項：單位內部發生的具有經濟影響的事件。如：計提折舊等。
(一)款項和有價證券的收付――及時、如實核算，加強監督管理
1、款項是作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，以及單位其他部門使用的備用金等。
2、有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券和其他債券等。
款項和有價證券是流動性最強的資產，是各單位內部控制的重點。
(二)財物的收發、增減和使用(存貨、固定資產等)――經常性業務，降低成本、防止資產流失的重要內容
財物是單位財產物資的簡稱，是單位進行或維持生產經營活動、具有實物形態的經濟資源。一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、自制半成品、產成品(或庫存商品)等存貨，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。
(三)債權債務的發生和結算――大量發生的經濟業務事項，防范非法行為在債權債務環節的發生
債權是單位未來收取款項的權利，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、應收股利、應收利息、應收補貼款等。
債務是指由于過去的交易或事項形成的，由單位承擔并預期會導致經濟利益流出單位現時義務(切記,非現實義務)。包括各種借款、應付及預收款項等。
(四)資本、基金的增減(所有者權益)――政策性強，一般都應具有法律效力的文書：合同、協議、董事會決議、政府部門有關文件等
資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本錢。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。
基金是各單位按照法律、法規的規定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。
(五)收入、支出、費用、成本的計算(收入、費用)――確定經營成果及其盈虧狀況(或收支結余狀況)的直接依據，而且也直接影響其財務狀況
1、收入
(1)企業收入，是指企業在銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。
收入表現為資產增加或負債減少，或兩者兼而有之，最終會導致所有者權益增加。
收入不包括為第三方客戶代收的款項。
(2)財政總預算收入，是指國家為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金。
(3)行政事業收入，是指各單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。
2、支出是財政總預算、行政事業單位和社會團體在履行其法定職能、發揮特定功能時所發生的各項開支，以及(1)企業在正常生產經營活動以外的支出和損失;(2)政府的財政支出;(3)行政事業單位支出。
3、費用是指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的經濟利益的流出。
包括生產成本和期間費用：
(1) 生產成本
例如，產品成本包括：直接材料、直接人工、制造費用――與產品有關，計入某一產品成本，并入資產負債表;
(2) 期間費用
其不形成產品成本，包括：銷售費用、管理費用、財務費用――與期間有關，計入某一期間，并入利潤表。
【例題?單選題】下列各項，不應當計入費用、成本的是( )。
A、支付的生產工人工資
B、購買生產設備的支出
C、生產用原材料的耗費
D、支付的職工教育經費
[答案]B
(六)財務成果的計算和處理(利潤)――涉及到所有者和國家等方面利益，按國家統一的會計制度和其他財稅經濟法規制度規定處理
財務成果主要是指企業和企業化管理的事業單位在一定時期內通過從事經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為利潤或虧損。
財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和交納、利潤分配或虧損彌補等。
(七)其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項
按照國家統一的會計制度規定，應當辦理會計手續、進行會計核算的其他經濟業務事項。
【例題?多選題】以下哪些是會計核算的具體內容( )。
A、款項和有價證券的收付
B、財物的收發、增減和使用
C、資本、基金的增減
D、財務成果的分配和處理
[答案]ABCD
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