2013年會計從業考試財經法規復習資料 8
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記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環節)
1.記賬憑證概念：
記賬憑證，是對經濟業務事項按其性質加以分類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證和有關資料編制。
2、記賬憑證的分類
(1)記賬憑證按其用途不同，可以分為：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證。
在實際工作中，也可以不分收款、付款和轉賬業務，統一使用通用記賬憑證。
(2)記賬憑證按其填制方法，可分為復式憑證和單式憑證。
3、記賬憑證的基本要求
(1)內容必須具備(想一張通用記賬憑證;與原始憑證區分)
1)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。
2)記賬憑證的編號。如果一筆經濟業務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數編號法”。
3)經濟業務事項的內容摘要。
4)經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。――原始憑證無
5)經濟業務事項的金額。
6)所附原始憑證張數。
7)記賬標記。――原始憑證無
8)……有關人員簽章。
(2)編號
記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。
例如，一筆經濟業務需編制四張轉賬憑證，該轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業務可編制轉字第 號，第 號，第 號和第 號四張憑證。
(3)依據
記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
(4)附件
除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
如一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。
一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單。
【例題?判斷題】一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上單位共同負擔時，可以由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位，若將該原始憑證復印給其他應負擔的單位的做法則是錯誤的。 ( )
[答案]對
(5)填制記賬憑證時若發生錯誤應當重新填制
(6)記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
4、記賬憑證的審核要求
(1)內容是否真實――審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致。
(2)項目是否齊全。
(3)科目(對應關系)是否正確，金額是否正確，書寫是否正確等。
登記會計賬簿(是記賬憑證和報告的中間環節)
會計賬簿是指由一定格式、相互聯系的賬頁組成的，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經濟業務事項，……的簿籍。
會計核算應當采用借貸記賬法記賬。
(一)設置會計賬簿的要求
依法設置……
各單位應當依法設置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿四種。
1、總賬(總分類賬)，是根據總賬科目開設的。用于分類登記單位的全部經濟業務事項。有訂本賬和活頁賬兩種，一般多采用訂本賬。
2、明細賬(明細分類賬)，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的。用于分類登記單位的某一類經濟業務事項，提供有關明細核算資料。明細賬是會計資料形成的基礎環節。可以采用訂本賬、活頁賬、三欄式、多欄式、數量金額式等。
3、日記賬，是一種特殊的序時明細賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。
現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。
4、其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。
(二)啟用會計賬簿的要求
啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及經管人員一覽表”，內容包括：啟用日期、賬簿起止頁數、記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)姓名等，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。――無賬戶名稱
更換記賬人員或會計機構負責人(會計主管人員)時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和接交人員或監交人員姓名并簽名或蓋章。
啟用……
(三)登記賬簿的基本要求
1、登賬依據――審核無誤的會計憑證。
2、登賬基本要求
(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記完畢后……
(2)登記賬簿時，必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。除了……
(3)賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格;一般應占格距的1/2。
(4)各種賬簿應按頁碼順序連續登記，不得隔頁、跳行。如無意發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。
(5)凡需要結出余額的賬戶，應當定期結出余額。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。
(6)每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及余額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。
1)對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;
2)對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數;
3)對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。
(7)錯賬更正
如果賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照規定的方法予以更正。錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。
1)劃線更正法(紅線更正法)
適用范圍：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。
更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
(8)對賬
注：《會計基礎》中對賬不包括賬表相符。考哪門課程按哪本教材。
(9)結賬
各單位應當按照規定定期結賬。結賬前，必須將本期所發生的各項經濟業務全部登記入賬。結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。需要……
【例題?單選題】下列做法中，不符合會計賬簿的記賬規則的是( )。
A.使用鉛筆登賬
B.賬簿中書寫的文字和數字一般應占格距的1/2
C.登記后在記賬憑證上注明已經登賬的符號
D.按賬簿頁次順序連續登記，不得跳行隔頁
[答案]A
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