第五節(jié)　會(huì)計(jì)基本核算方法

　　會(huì)計(jì)核算就是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如何將初始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等環(huán)節(jié)(程序)加工成會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品提供給會(huì)計(jì)信息使用者。我國(guó)通常將會(huì)計(jì)核算概括為設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查以及編制報(bào)表。

　　一、會(huì)計(jì)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目

　　會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素，其進(jìn)一步分類(lèi)是會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目被賦予借貸雙方的記錄空間就是賬戶(hù)。賬戶(hù)是用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、匯集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)具體數(shù)據(jù)的手段。賬戶(hù)是按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱(chēng)。會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)之間，既有共同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。它們的共同點(diǎn)，都是分門(mén)別類(lèi)地反映某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。它們的不同點(diǎn)是會(huì)計(jì)科目只表明某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶(hù)則不僅反映某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化和變化后的結(jié)果。會(huì)計(jì)科目按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分為五類(lèi)，即資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目、所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目、成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目和損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。

　　會(huì)計(jì)科目按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的具體要求，可以分為總賬科目(或稱(chēng)一級(jí)科目)和明細(xì)科目，分別據(jù)以開(kāi)設(shè)總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，有時(shí)在總賬科目和明細(xì)科目之間還有二級(jí)科目(或稱(chēng)子目、細(xì)目)，據(jù)以開(kāi)設(shè)二級(jí)賬戶(hù)。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)科目一般由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中以會(huì)計(jì)科目表的形式加以規(guī)定。企業(yè)根據(jù)具體需要可以增補(bǔ)或者刪減。

　　二、借貸記賬法的原理及應(yīng)用

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法，其主要特點(diǎn)可以歸納如下。

　　⑴　以“借”“貸”作為記賬符號(hào)。“借”表示資產(chǎn)(費(fèi)用)的增加或負(fù)債、權(quán)益(收入、利潤(rùn))的減少;“貸”表示資產(chǎn)(費(fèi)用)的減少或負(fù)債、權(quán)益(收入、利潤(rùn))的增加。

　　⑵　以會(huì)計(jì)恒等式作為記賬理論依據(jù)。即以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為記賬依據(jù)。

　　⑶　以“有借必有貸，借貸必相等”為其記賬規(guī)則。

　　在借貸記賬法下，是通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄來(lái)完成記賬工作的。所謂會(huì)計(jì)分錄是指確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶(hù)及其金額的記錄。

　　三、會(huì)計(jì)核算的基本程序與方法

　　我國(guó)將會(huì)計(jì)核算的基本程序和方法概括為設(shè)置會(huì)計(jì)科目、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　㈠　設(shè)置會(huì)計(jì)科目

　　設(shè)置會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的方法，即根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，規(guī)定分類(lèi)核算的項(xiàng)目以便在賬簿中據(jù)以開(kāi)設(shè)賬戶(hù)、記錄和積累所涉及的具體資金運(yùn)動(dòng)的信息。

　　㈡　復(fù)式記賬

　　復(fù)式記賬就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變動(dòng)，都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法包括收付記賬法和借貸記賬法。目前我國(guó)采用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。

　　㈢　填制和審核會(huì)計(jì)憑證

　　填制和審核憑證是指對(duì)于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都由經(jīng)辦部門(mén)和有關(guān)單位填制憑證并簽名蓋章，所有憑證都經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)和有關(guān)部門(mén)的審核，只有經(jīng)過(guò)審核并確認(rèn)為正確無(wú)誤的憑證，才能作為記賬的依據(jù)。這一程序和方法包括對(duì)原始憑證的審核和記賬憑證的編制工作。

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證根據(jù)填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，也是編制記賬憑證的依據(jù)。原始憑證根據(jù)取得的來(lái)源不同可以分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門(mén)依據(jù)審核后的原始憑證填制的，記賬憑證上最重要的內(nèi)容是作會(huì)計(jì)分錄，指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶(hù)名稱(chēng)、金額和記賬方向。填制記賬憑證的目的是作為登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。因此填制記賬憑證是會(huì)計(jì)處理程序的第一個(gè)關(guān)鍵步驟。記賬憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否涉及貨幣資金分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

　　㈣　登記賬簿

　　賬簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，并用來(lái)序時(shí)地、分類(lèi)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。賬簿包括序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。

　　⑴　序時(shí)賬簿。主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　⑵　分類(lèi)賬簿。分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿。總分類(lèi)賬簿是按照一級(jí)科目開(kāi)設(shè)，提供總括資料，只采用貨幣計(jì)量單位。明細(xì)分類(lèi)賬簿是根據(jù)某一總分類(lèi)賬戶(hù)設(shè)置，提供詳細(xì)資料，采用貨幣計(jì)量單位和實(shí)物計(jì)量單位記賬。

　　⑶　備查賬簿。是對(duì)不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些備查事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的一種賬簿。

　　登記賬簿就是將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時(shí)、分類(lèi)地記入有關(guān)賬簿。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)，并定期進(jìn)行結(jié)賬、對(duì)賬，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　㈤　成本計(jì)算

　　成本計(jì)算是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照一定的對(duì)象歸集、計(jì)算發(fā)生的各種支出，并確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種方法。通過(guò)成本計(jì)算，可以確定材料的采購(gòu)成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(或制造成本)和銷(xiāo)售成本，考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，正確計(jì)算盈虧。

　　㈥　財(cái)產(chǎn)清查

　　財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬目，查明各種財(cái)產(chǎn)物資和資金是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

　　㈦　編制會(huì)計(jì)報(bào)表

　　會(huì)計(jì)報(bào)表主要是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，概括反映某一會(huì)計(jì)主體某一時(shí)點(diǎn)和某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件。

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