2014年經濟師考試《中級財政稅收》輔導：企業所得稅的檢查(1)
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第五節 企業所得稅的檢查
一、材料成本的檢查(掌握)
(一)入庫材料成本的檢查
1.材料采購實際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。
區別：采用計劃成本法核算的企業，用的是“材料采購”賬戶。采用實際成本法核算的企業，用的是“在途物資”賬戶。
會計分錄：
借：材料采購(在途物資)
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
2.材料采購成本包括：
(1)買價，不包括增值稅稅額;(2)運雜費;(3)運輸途中的合理損耗;(4)入庫前的挑選整理費用;(5)購入材料負擔的稅金和進口貨物的關稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。
(二)出庫材料成本的檢查
1.對按實際成本發料的檢查(掌握)
| 計價方法 | 檢查方法 | ||||
| （1）先進先出法 | 可以用倒擠法來檢驗。有兩種情況：
| ||||
| （2）加權平均法 | 主要看其發出和結存單價是否一致。 多轉或少轉發料成本＝結存數量×正確加權平均單價－賬面結存余額 正數：說明少計了庫存材料成本，多轉了發料成本； 負數：說明少轉了發料成本。 | ||||
| （3）移動加權平均法 | 主要看結存材料的單價是否與本期最后一批購入材料計算的平均單價一致。 |
2.對按計劃價格發料的檢查(掌握)
這種核算方法，關鍵在于材料成本差異的分配。
材料成本差異分配：把材料采購的實際成本與計劃成本的差異額按發出材料與結存材料的比例進行分攤，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
材料成本差異率= 
發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
同一時間發出材料和結存材料據以分配的成本差異率應是一致的。
材料成本差異的兩種情況
| 情形 | 會計上的體現 | 名稱 | |
| 材料成本差異是正數 | 實際成本高于計劃成本 | 材料成本差異反映在差異賬戶的借方 | 藍字差異 |
| 材料成本差異是負數 | 實際成本低于計劃成本 | 材料成本差異反映在差異賬戶的貸方 | 紅字差異 |
提高藍字或者壓低紅字材料發出差異，就是多轉了發料成本，同時必然反映為庫存藍字差異偏低或者紅字差異偏高，反之則相反。
二、工資及福利費的檢查
(一)工資的檢查
工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配
| 1.人員組成的檢查 | 企業的全部在冊職工，包括固定職工、合同制職工、在冊臨時工。 不包括： （1）應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員； （2）已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； （3）已出售的住房或者租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。 檢查時注意不屬于本企業人員、屬于費用工（從費用中列支的非在冊臨時雇傭人員）和虛報冒領等三種情況的工資支出。 |
| 2.工資總額組成的檢查 | 包括基本工資、獎金、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 不包括： （1）雇員向納稅人投資而分配的股息所得； （2）按規定為雇員支付的社會保障性繳款； （3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）； （4）各項勞動保護支出； （5）雇員調動工作的旅費和安家費； （6）雇員離退休、退職待遇的各項支出； （7）獨生子女補貼； （8）納稅人負擔的住房公積金等。 |
| 3.工資分配的檢查 | 核查工資的分配是否按照其實際用途進行列支，有無不應列作生產成本而計入生產成本的情況。 |
(二)職工福利費、工會經費和職工教育經費的檢查(掌握稅法規定)
1.職工福利費的檢查
稅法：企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。
2.工會經費、職工教育經費的檢查
企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。
企業發生的職工教育經費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。
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