2013年經濟師考試真題答案及權威解析

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　　第四節　營業稅的檢查

　　一、建筑安裝企業營業稅的檢查(熟悉)

　　(一)計稅依據的檢查

　　建筑安裝企業的應稅營業收入由工程價款和其他業務收入組成。工程價款收入是通過“主營業務收入―工程結算收入”核算。“其他業務收入”科目核算除工程價款結算收入以外的其他業務收入。

　　(二)營業收入實現時間的檢查(熟悉)

　　施工企業會計制度規定，工程價款收入應于其實現時及時入賬。

　　注意：工程價款結算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質量問題，所發生的返工、返修等費用計入成本費用。

　　(三)分包或者轉包業務扣繳稅款的檢查(已經過時)

　　施工企業實行分包或者轉包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額，分包或者轉包工程應納營業稅額以總承包人為法定扣繳義務人。(已經過時)

　　二、對房地產開發企業的檢查(了解)

　　(一)計稅依據的檢查

　　注意稅率的適用是否正確――土地轉讓、開發產品銷售、租金收入，應按5%的稅率申報納稅，而不應該按3%申報納稅。

　　(二)營業收入實現時間的檢查

　　三、對旅游、飲食服務企業的檢查

　　(一)計稅依據的檢查

　　(二)營業收入實現時間的檢查(熟悉)

　　四、轉讓無形資產及銷售不動產業務的檢查(掌握)

　　(一)轉讓無形資產的檢查

　　1.審查納稅人確認的收入額是否正確 。

　　看有無分解收入，有無將收入直接沖減無形資產成本或者其他支出的現象。

　　2.審查納稅人有無將已實現的營業額掛在往來賬而不及時轉作收入納稅的現象。

　　3.審查其計稅價格的確定是否正確 。

　　轉讓無形資產的會計處理(掌握)：

　　(二)銷售不動產的檢查(掌握)

　　銷售不動產的營業額為納稅人銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。除房地產企業外，其他企業銷售不動產通過“固定資產清理”賬戶核算。

　　注意教材第5章106頁的規定：單位和個人銷售或轉讓其購置、抵債所得的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價、作價后的余額為營業額

　　注意：銷售不動產的計稅依據應為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。

　　【例9-15】在對某工業企業進行納稅檢查時，發現該企業當期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權轉讓，取得全部收入350000 元，發生公證費、手續費、印花稅等50000元，該項固定資產原值2000000元，已提折舊1100000元，企業會計處理如下：

　　(1)取得收入時

　　借：銀行存款　　350000

　　貸：其他應付款　　　350000

　　(2)支付費用時

　　借：固定資產清理　50000

　　貸：銀行存款　　　　　50000

　　(3)轉銷固定資產時

　　借：固定資產清理　　900000

　　累計折舊　　　　1100000

　　貸：固定資產　　　　　　2000000

　　(4)結轉凈損失

　　借：營業外支出　　　　　950000

　　貸：固定資產清理――處置非流動資產損失　950000

　　【解析】

　　企業將取得的收入轉移掛在往來賬上，未按營業稅稅法的規定繳納營業稅，應予以糾正，賬務調整如下：

　　(1)調整收入

　　借：其他應付款　　　350000

　　貸：固定資產清理　　　　350000

　　(2)補提稅金

　　借：固定資產清理　　　19250

　　貸：應交稅費――應交營業稅　　　　　17500

　　應交稅費――應交城市維護建設稅　1225

　　應交稅費――應交教育費附加　　　　525

　　(3)調整利潤額

　　借：固定資產清理　330750(350000-19250)

　　貸：營業外收入――處置非流動資產利得　330750