2013年會計從業考試《財經法規》第3章第3節：收征管
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第三節 收征管
一、稅務登記
(一)開業登記
開業登記是指納稅人依法成立并經工商行政管理機關登記后，為確認其納稅人的身份，納入國家稅務管理體系而到稅務機關進行的登記。
1.辦理設立稅務登記的地點。企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位(以下統稱從事生產、經營的納稅人)，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
稅務機關對納稅人稅務登記地點發生爭議的，由其共同的上級稅務機關指定管轄。
2.申報辦理稅務登記的時限要求。
(1)從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照(含臨時工商營業執照)的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本(納稅人領取臨時工商營業執照的，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本)。
(2)從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照但經有關部門批準設立的，應當自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本。
(3)從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。
(4)有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費
或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。
(5)從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣(市)實際經營或提供勞務之日起，在連續12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。
(6)境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。
(7)非從事生產經營但依照規定負有納稅義務的單位和個人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，均應當自納稅義務發生之日起30日內，向納稅義務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本。
3.申報辦理稅務登記需提供的證件和資料。納稅人在申報辦理稅務登記時，應當根據不同情況向稅務機關如實提供以下證件和資料：
(1)工商營業執照或其他核準執業證件。
(2)有關合同、章程、協議書。
(3)組織機構統一代碼證書。
(4)法定代表人或負責人或業主的居民身份證、護照或者其他合法證件。
其他需要提供的有關證件、資料，由省、自治區、直轄市稅務機關確定。
(二)變更登記
變更稅務登記是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原有登記內容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。變更稅務登記的主要目的在于及時掌握納稅人的生產經營情況，減少稅款的流失。
納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關如實提供有關證件、資料，申報辦理變更稅務登記。
納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
(三)停業、復業登記
從事生產經營的納稅人，經確定實行定期定額征收方式的，其在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過1年。
納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記，如實填寫《停、復業報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發票領購簿及其停業前領購的發票。
納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停、復業報告書》。
納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。
(四)注銷登記
注銷稅務登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續。辦理注銷稅務登記后，該當事人不再接受原稅務機關的管理。
納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人因被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
(五)外出經營報驗登記
從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當向所在地稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。《外出經營活動稅收管理證明》實行一地一證原則，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外出經營活動稅收管理證明》。
納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動，應當持稅務登記副本和所在地稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。
(六)納稅人稅種登記
1.稅種登記的范圍：對已登記的各類企業、事業單位和建賬的個體戶并申報征收的納稅戶。
2.登記申報所需的資料：納稅人申報的稅種登記表和納稅戶基本情況表。
3.登記的流程。
(1)根據納稅人申報的稅種登記表和納稅戶基本情況表的內容，按其經營范圍、經營方式、房產原值、土地占用面積、車輛數量、核算形式、扣繳義務范圍等，所涉及的內容在計算機中登記其應納稅種、稅目、計稅依據、申報納稅期限等。
(2)納稅人報送銀行基本存款賬號和其他存款賬號報告;報送會計制度、會計處理辦法、會計核算軟件，在計算機程序中錄入企業的基本存款賬號和其他存款賬號;采用軟盤或者數碼相機，或者掃描導人財務會計制度、會計處理辦法、會計核算軟件。
(3)納稅人稅務登記或基本情況、賬號、會計制度、辦法、軟件內容變更后，納稅人重新申報稅種登記表，報送有關賬號、制度、辦法、軟件，稅務機關及時在程序中修改。
(4)對納稅人提供的各項資料掃描或者數碼相機導入計算機程序。
(七)扣繳義務人扣繳稅款登記
1.登記范圍：對已登記的各類企、事業單位和建賬的個體戶并申報征收的納稅戶。
2.登記申報所需的資料：納稅人申報的稅種登記表和納稅戶基本情況表。
3.納稅人辦理業務的時限要求。已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
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二、發票開具與管理
發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。
《稅收征管法》規定，稅務機關是發票的主管機關，負責發票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。
(一)發票的種類
發票種類的劃分，由省級以上稅務機關確定。在全國范圍內統一式樣的發票，由國家稅務總局確定，如增值稅專用發票。在省、自治區、直轄市范圍內統一式樣的發票，由省級稅務機關確定。
發票的基本聯次為三聯，第一聯為存根聯，開票方留存備查;第二聯為發票聯，收執方作為付款或收款原始憑證;第三聯為記賬聯，開票方作為記賬原始憑證。
1.增值稅專用發票。增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發票。
2.普通發票。普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。
3.專業發票。專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。
(二)發票的開具要求
1.單位和個人在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票。
2.開具發票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。
3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字，外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。
5.開具發票時限、地點應符合規定。
6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。
開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定妥善存放和保管發票，不得丟失。已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年，保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。發票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
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三、納稅申報
納稅申報，是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。納稅申報是納稅人履行納稅義務、界定法律責任的主要依據。
(一)自行申報
也稱直接申報。是指納稅人、扣繳義務人按照規定的期限自行直接到主管稅務機關(報稅大廳)辦理納稅申報手續。這是目前最主要的納稅申報方式。
(二)郵寄申報
郵寄申報是指經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。
郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。這種申報方式比較適宜邊遠地區的納稅人。
(三)數據電文申報
數據電文申報是指以稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行納稅申報。
(四)簡易申報
所謂簡易申報，就是由實行定期定額征收方式的個體工商戶(或個人獨資企業)在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期(納稅期)可以不辦理申報手續。
(五)其他方式
《稅收征管法》及其實施細則規定，實行定期定額繳納稅款的納稅人可以簡并征期等申報納稅方式。
所謂簡并征期是將實行定期定額征收方式的個體工商戶(或個人獨資企業)若干納稅期的應納稅額集中在一個納稅期限內繳納。
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四、稅款征收
稅款征收是稅務機關依照稅收法律、法規的規定將納稅人應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環節，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。
(一)查賬征收
查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，計算應納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。這種稅款征收方式較為規范，適合于經營規模較大、財務制度健全、能夠如實核算和提供生產經營狀況、正確計算應納稅款的納稅人。稅務機關的努力方向就是要擴大查賬征收納稅人的范圍。
(二)查定征收
查定征收，是指對賬務資料不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個
人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。
(三)查驗征收
查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據以計算應納稅款的一種征收方式。這種征收方式適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。
(四)定期定額征收
定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。這種征收方式適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級)批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定的設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶(包括個人獨資企業，簡稱定期定額戶)。
(五)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代扣代繳的一種方式。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。其目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉控制。
(六)代收代繳
代收代繳是指按照稅法規定，負有收繳稅款義務的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳的一種方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款。這種方式一般適用于稅收網絡覆蓋不到或很難控制的領域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。
(七)委托征收
委托征收是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。這種方式的適當使用有利于控制稅源，方便征納雙方，降低征收成本。
(八)其他方式
除上述方式之外，還有自核自繳等稅款征收方式。自核自繳也稱“三自納稅”，是指納稅人按照稅務機關的要求，在規定的繳款期限內，根據其財務會計情況，依照稅法規定，自行計算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務機關對納稅單位進行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。
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五、稅務代理
(一)稅務代理的概念
稅務代理是指稅務代理人在規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理納稅事宜的民事代理行為。
(二)稅務代理的特點
1.中介性。稅務代理是一種社會中介服務，稅務代理人介于納稅人、扣繳義務人和稅務機關之間。稅務代理機構與國家行政機關、納稅人或扣繳義務人等沒有行政隸屬關系，既不受稅務行政部門的干預，又不受納稅人、扣繳義務人所左右，獨立代辦稅務事宜。
2.法定性。法律、法規是任何活動都要遵守的行為準則，開展稅務代理首先必須維護國家稅收法律、法規的尊嚴，在稅務代理的過程中應嚴格按照法律、法規的有關規定全面履行職責，不能超越代理范圍和代理權限。
3.自愿性。稅務代理的選擇一般有單向選擇和雙向選擇，無論哪種選擇都是建立在雙方自愿的基礎上的。
4.公正性。稅法規定了征收機關與納稅人的權利與義務，而稅務代理人作為稅收征收機關與納稅人的中介，與征納雙方沒有任何利益沖突。
(三)稅務代理的法定業務范圍
1.辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續。
2.辦理除增值稅專用發票外的發票領購手續。
3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告。
4.辦理繳納稅款和申請退稅手續。
5.制作涉稅文書。
6.審查納稅情況。
7.建賬建制，辦理賬務。
8.稅務咨詢、受聘稅務顧問。
9.稅務行政復議手續。
10.國家稅務總局規定的其他業務。
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