第三節　所得稅費用(掌握)

　　一、稅前會計利潤與應納稅所得額

　　差異體現在：

　　1.確認口徑不同(永久性的差異)：應交稅費-應交所得稅依照應納稅所得額而來，是稅法口徑;而非依照稅前會計利潤，采用會計口徑這兩者之前會出現差異。

　　2.確認時間不同(暫時性的差異)

　　二、所得稅費用

　　(一)當期所得稅費用――應交稅費――應交所得稅

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　舉例1：企業收入5000，費用4000，假如4000中有500是罰款，則會計上利潤總額1000，稅法上應納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。

　　舉例2：企業收入5000，費用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會計上利潤總額1000，稅法上應納稅所得額為1300(5000-3700或1000+(500-200))。

　　(1)納稅調整增加額：超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準備;超過稅法標準的折舊、攤銷等

　　(2)納稅調整減少額：前五年內未彌補的虧損;國債利息收入;研發支出的加計扣除等

　　【注意】簡易方法：費用類，可以“加會計，減稅法”;收入類，可以“減會計，加稅法”。

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費――應交所得稅

     (二)遞延所得稅費用

　　由于暫時性差異的發生或轉回而確認的所得稅費用

　　1.遞延所得稅資產、遞延所得稅負債

　　所得稅費用的確認采用資產負債表債務法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。

　　【注意】所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用(或收益，下同)。

　　暫時性差異的判斷

　　【注意】賬面價值和計稅基礎的差算出的差異是期末的，可抵扣(應納稅)暫時性差異*稅率=期末的遞延所得稅資產(負債)，與期初相比，得出應當計提或者沖回的遞延所得稅資產(負債)――期末大于期初計提，期初大于期末沖回。

　　2.遞延所得稅費用(收益)

　　遞延所得稅費用：遞延所得稅資產減少、遞延所得稅負債增加引起的所得稅費用

　　遞延所得稅收益：遞延所得稅資產增加、遞延所得稅負債減少引起的所得稅費用

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