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　　企業所得稅管理是基層稅收管理的難點，而降低企業所得稅零申報面是基層企業所得稅管理的難點中的“難點”。以蘇北某縣局企業所得稅零申報數據為例，2008年度該局共有456戶企業所得稅為零申報，零申報面達到44.84%;2009年度有525戶企業所得稅為零申報，零申報面達到44.99%;2010年度有592戶企業所得稅為零申報，零申報面達到42.68%，零申報面呈現居高不下的現狀。因此，深入分析企業所得稅零申報成因，提出相關針對性措施，降低零申報面成為提高企業所得稅管理質量和稅務機關征管質量的緊迫任務。

　　一、企業所得稅零申報的成因分析

　　零申報企業主要是指企業年度申報時，所有申報項目都為零的企業。通過對零申報企業的調研，零申報企業大致分為以下幾類：

　　(一)新辦籌建期企業的零申報。按照《稅收征收管理法》要求，企業在取得營業執照之日起30日內必須辦理稅務登記，企業銀行開戶的前置條件是必須取得稅務登記證，這樣的要求就必然導致企業尚在籌建過程中，就已經辦好了稅務登記。目前一般納稅人申請受理期限，是稅務登記辦理后30日內，超過一個納稅年度的，必須按小規模納稅人先行管理，這就意味著企業必須在一年內取得一般納稅人資格，否則就按照小規模納稅人管理,待其銷售達到一定標準后，再辦理一般納稅人，這樣企業的期初開票銷售就不能抵扣,企業從自身利益角度出發，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業尚未生產經營，既無銷售又無稅款，必然是零申報。例如，該縣的臨港產業區的化工企業，長期處于零申報企業有74戶，占管理分局征管戶的38.74%。

　　(二)經營期正常零申報企業。企業由于經營管理不善，陷入困境，長期處于停產、半停產狀態，長期無經營收入，為尋找商機等待發展，仍保留營業執照和稅務登記，造成零申報。有企業經營收入少，財務人員工作責任心不強或納稅意識淡薄，都以零申報處理。

　　(三)不以經營為目的的新辦企業。即企業辦理稅務登記不是為了獲取經營利潤，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉鎮為了完成政府的招商引資任務，新辦一批企業，這些企業雖然手續齊全，實質上是一個空殼公司或皮包公司，并未準備經營，每月都進行零申報；有的企業為了達到圈地目的，利用政府招商辦企業土地優惠的政策，辦理稅務登記并建造廠房，而實際并未從事生產經營;有的個人為了獲取貸款，辦理稅務登記，貸款后不經營也不注銷;在農村，一些農民聯合起來辦理稅務登記證，成立農業合作社企業，不僅享受稅收優惠，還能定期從縣里獲得相關補助。這四種類型的企業2008年度在該縣有40戶。而到2010年底，該縣農業合作社企業達到了80戶，這些企業絕大多數為零申報。

　　(四)一些特殊的零申報企業。一些在案企業，如涉棉、涉廢企業，法人和財務人員失蹤，雖然沒有正常經營，但無法進行注銷。還有的企業主稅種由地稅征管，如物流企業，所得稅由地稅部門代征，在國稅屬于零申報企業。根據國稅發【2004】第88號文件規定，對2002年以后新辦的貨物運輸業代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業發票時統一代征稅款，并由地方稅務局統一入庫。到2010年底，某縣國稅部門征管的運輸企業30戶。這種類型的企業所得稅在國稅作零申報處理。

　　(五)虛假的零申報企業。部分依法納稅意識淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務，進行虛假的納稅申報。個別企業設置兩套賬進行偷稅和避稅，一套賬記載企業的實際經營情況，一套賬應付稅務部門，多是采取違法開具收入發票，應轉而不轉收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經營、偽造或變造記賬憑證形成假賬，而進行零申報以達到偷逃或少繳稅款的目的。 這些零申報企業，是稅務機關納稅評估和實施稅務稽查的重點。

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　　二、降低企業所得稅零申報的征管對策

　　針對零申報企業居高不下的現狀，必須采取根據各種零申報企業的成因，進行分類分析、區別管理。

　　(一)加大稅收政策宣傳力度。開展形式多樣的政策宣傳，及時向納稅人宣傳有關稅收政策，特別是策的宣傳解釋。由于一些中小型企業的領導和財務人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強，忽略了正常的納稅申報，因此，我們要有針對性地對納稅人進行政策宣傳和輔導，幫助納稅人熟悉稅收政策，監督納稅人進行正確的納稅申報，杜絕納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成零申報現象。

　　(二)對籌建期間的新辦企業實地核查。在辦理稅務登記后，稅收管理員及時進行實地核實，掌握企業的投資金額、占地面積、籌建開始時間、預計結束時間等信息，制作《零申報企業實地核實情況表》，對整個籌建期進行跟蹤監控，及時督促企業在取得收入后進行申報。

　　(三)對正常經營企業出現零申報情況進行重點核查，按月、分戶進行分析核實。一是分析企業會計報表。根據掌握的企業基礎信息及同行業企業經營信息，初步對企業報送的企業會計報表準確性進行判斷。對會計報表中的應收收入、成本等涉稅科目進行分析比對，對有無隱瞞收入、轉移收入、多列成本費用等問題進行核實。二是對企業的增值稅申報表或營業稅申報表及企業的會計報表與所得稅申報情況進行比對，是否存在所得稅未申報或少申報的現象。三是對企業的房產、土地、車輛使用及租賃信息進行比對，查看企業是否有未申報的新增項目。四是對納稅人發票的領購、開具情況與納稅申報情況進行對比分析，核實其零申報的真實性，嚴格以票控稅，堵塞稅收漏洞。

　　(四)落實稅收管理員職責。進一步落實稅收管理員對零申報戶的日常管理職責，包括輔導納稅人正確填寫報表、每月至少巡查一次，及時掌握納稅人的生產經營形勢和動向。對零申報情況進行定期通告，將零申報率納入稅收管理員目標考核內容，規范稅收管理員執法行為，對弄虛作假，片面追求征管質量"六率"指標的要按照有關規定追究相關人員的責任。

　　(五)加大納稅評估力度。對存在異常情況的零申報戶和連續三個月零申報且又無正當理由的企業，制作零申報業戶清冊，按不同情況進行分類比對分析核實，對企業法人和財會人員實施稅務約談掌握核實情況，然后進行納稅評估。通過對比分析和量化評估及時發現申報信息的疑點和漏洞，及時發現企業存在的問題和原因，有的放矢地制定對策，并對虛假申報納稅的行為依法進行處罰。

　　(六)實施重點稽查。首先稅收管理員要隨時對存在疑點的納稅戶進行實地檢查，加強控管力度。其次，對長期進行零申報的企業，稽查局要進行重點稽查，特別對購買發票的納稅人進行重點檢查，分析比對零申報的主要原因，并根據具體情況分別處理：對確實沒有實際經營又無經營場地的企業，責令其辦理注銷手續;對失蹤戶轉為非常戶管理;對沒有如實申報，企圖以零申報逃避納稅或占用國家稅款的企業列為稽查重點，并按戶建立管理臺賬，督促企業嚴格按規定建賬建制及時申報繳納稅款，并按偷稅給予一定數額的處罰;對于不能按規定進行會計核算或核箅不實的企業采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。

　　(七)實行零申報企業公示制度。每季度征收期后要對所有零申報戶名單在辦稅服務廳公告欄進行公示，接受納稅人的監督和舉報。縣局針對零申報企業的實際情況進行分析核查，分類管理，對虛假的零申報加大日常征管力度，采取納稅評估和稅務稽查，降低零申報面;對長期未經營或失蹤的零申報企業進行集中清理;在所得稅季度申報后按分局通報征管質量指標，納入考核內容。通過摸底調查，分析、分類的管理辦法，縣局制定有效措施，切實提高所得稅征管質量。

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