一、復式記賬法

　　(一)復式記賬法的的概念

　　記賬方法是在經濟業務發生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是復式記賬法。

　　(1)單式記賬法

　　單式記賬法是對發生的經濟業務，一般只在一個會計科目中進行記錄的記賬方法。

　　例如，用銀行存款購買材料的業務發生后，僅在會計科目中記錄銀行存款的減少;也有同時在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個會計科目之間沒有平衡相等的對應關系。

　　單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。

　　它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權債務方面發生的經濟業務。因此，一般只設置“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等會計科目，而沒有一套完整的會計科目體系，會計科目之間也形不成相互對應的關系，所以不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查會計科目記錄的正確性。因此，多在個體經營，經濟業務非常簡單、單一的會計主體中使用。

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　　(2)復式記賬法

　　復式記賬法是從單式記賬法發展而來的。

　　復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行相互聯系地登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　例如上述用銀行存款購買材料業務，按照復式記賬，則應以相等的金額，一方面在銀行存款會計科目中記錄銀行存款的付出業務;另一方面，在材料會計科目中記錄材料收入業務。

　　(二)、復式記賬法的特點

　　復式記賬法是以會計等式為依據建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復式記賬法有不可比擬的優越性。其特點是：

　　第一，會計科目設置完整，具有完整的會計科目體系

　　第二，對于每項經濟業務都要進行反映和記錄

　　第三、對第一筆經濟業務都要反映其涉及的兩方面

　　第四、對一定時期內的會計科目記錄能進行綜合試算平衡

　　復式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產生的一種復式記賬法，也是目前世界各國通用的一種復式記賬方法。目前，我國的企業和行政、事業單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。

　　(三)、復式記賬的基本要素

　　1、平衡原理-會計等式

　　2、記賬符號

　　3、記賬規則

　　4、試算平衡方法

　　二、借貸記賬法

　　(一)、借貸記賬法的概念

　　定義：借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號的一種復式記賬方法。

　　借貸記賬法產生于l2世紀的意大利。當時由于海上貿易的不斷發展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益復雜，通過銀行轉賬結算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉賬結算業務，設計了“借”、“貸”兩個記賬方向，將債權記入“借方”、將債務記入“貸方”。到了15世紀初期，人們除增設了“資本”、“損益”會計科目外，又增設了“余額”會計科目，進行全部會計科目的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬方法。

　　(二)、借貸記賬法的記賬符號

　　顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為會計科目的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質及結構。

　　“借”、“貸”兩字的含義，最初是從銀行的角度來解釋的，即用來表示債權和債務的增減變動。隨著社會商品經濟的發展，經濟活動的內容日益復雜，記錄的經濟業務已不再局限于貨幣資金的借貸業務，而逐漸擴展到財產物資、經營損益等。為了求得賬簿記錄的統一，對于非貨幣資金借貸業務，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣，“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號，用以標明記賬方向(唯一作用)。

　　【補充例題】

　　2、多選：在借貸記賬法下，“借”和“貸”作為記賬符號。下列說法正確的是( )。

　　A.在會計科目結構上，可表示兩個相對的部位

　　B.“借”和“貸”等于“增”和“減”

　　C.在金額的增減變化上，“借”和“貸”均可表示“增加”或“減少”

　　D.表示“借主”和“貸主”

　　【答案】 AC

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　　(三)、借貸記賬法下的賬戶結構

　　借貸記賬法下會計科目的結構是每一個會計科目都分為“借方”和“貸方”，并且規定會計科目的左方為借方，會計科目的右方為貸方;采用借貸記賬法時，會計科目借貸雙方必須做相反方向的記錄。即對于每一個會計科目來說，如果規定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額;反之

　　亦然。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據會計科目的性質和經濟業務的具體內容而定，不同性質的會計科目，有著不同的結構。

　　【補充例題】

　　3、判斷：借貸記賬法下會計科目的結構是每一個會計科目都分為“借方”和“貸方”，并且規定會計科目的左方為借方，會計科目的右方為貸方：對于借貸表示增加還是減少，不同性質的會計科目具有不同的結構。 ( )

　　【答案】 √

　　1、資產類會計科目的基本結構

　　資產類會計科目的基本結構是資產的增加額記入會計科目的借方，資產的減少額記入會計科目的貸方，期末若有余額，一般在借方，表示資產的期末實有數額。資產類會計科目的基本結構如圖所示。

　　資產類會計科目示意圖

　　資產類會計科目的期末余額的計算公式是：

　　期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　2、負債、所有者權益類會計科目的基本結構

　　由于會計平衡公式“資產=負債+所有者權益”所決定，負債、所有者權益類會計科目的基本結構與資產類會計科目的基本結構正好相反，所以此類會計科目的貸方登記負債、所有者權益的增加額，借方登記負債、所有者權益的減少額，若有期末余額，一般在貸方，表示負債、所有者權益的現有數額。負債、所有者權益類會計科目的基本結構如下圖所示。

　　負債、所有者權益類會計科目結構示意圖

　　負債及所有者權益類會計科目期末余額的計算公式是：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　3、成本類會計科目的基本結構

　　成本類會計科目的基本結構與資產類會計科目的基本結構基本相同。即當成本增加時，將其數額登記在會計科目的借方，當成本減少或轉銷時，將其數額登記在會計科目的貸方，期末若有余額時，其余額在借方。成本類會計科目的基本結構如圖所示。

　　成本類會計科目示意圖

　　4、損益類會計科目的結構

　　(1)、收入類會計科目的基本結構

　　收入類會計科目的基本結構與所有者權益類會計科目的基本結構基本相同。因為收入的增加可以視為所有者權益的增加。其貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少或轉銷額，期末一般無余額。收入類會計科目的基本結構如下圖所示。

　　(2)、費用類會計科目基本結構

　　即當費用增加時，將其數額登記在會計科目的借方，當費用減少或轉銷時，將其數額登記在會計科目的貸方，期末一般無余額。費用類會計科目的基本結構如圖所示。

　　總結：

　　(1)資產類、負債類、所有者權益類、成本類會計科目若有余額，通常在增加的一方

　　(2)損益類會計科目(包括收入類和費用類)期末無余額

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　　現用“T”形會計科目歸納一下借貸記賬法下會計科目借方和貸方所記錄經濟內容，如圖所示。

　　(四)、借貸記賬法的記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中以借方或貸方相等的金額進行登記，力求反映經濟業務和資金運動的來龍去脈。

　　現舉例說明如下：

　　1.企業收到投資者的投資l0 000元，存入銀行。此項業務中。一方面使資產類中的“銀行存款”會計科目增加l0 000元，記入該會計科目借方;另一方面使所有者權益類中的“實收資本”會計科目增加10 000元，記入該會計科目貸方，借貸金額相等。

　　2.企業用銀行存款5 000元償還短期借款。此項業務中，一方面使資產類中的“銀行存款”會計科目減少5 000元，記入該會計科目貸方;另一方面使負債類中的“短期借款”會計科目減少5 000元，記入該會計科目借方，借貸金額相等。

　　3.企業以銀行存款3 000元購買原材料。此項業務中，一方面使資產類中“原材料”會計科目增加3 000元，記入該會計科目借方;另一方面使資產類中的“銀行存款”會計科目減少3 000元，記入該會計科目貸方，借貸金額相等。

　　4.企業從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應付賬款。此項業務中，一方面使負債類中“短期借款”會計科目增加6 000元，記入該會計科目貸方;另一方面使負債類中的“應付賬款”會計科目減少6 000元，記入該會計科目借方，借貸金額相等。

　　所以，在借貸記賬法下，對任何類型的經濟業務，都一律采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，若遇到復雜的經濟業務，需要登記在一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方，或相反，即一借多貸或多借一貸，借貸雙方的金額也必須相等。

　　(五)會計科目的對應關系和會計分錄

　　1、會計科目的對應關系

　　對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”科目之間的聯系，稱為會計科目的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目稱為對應科目。

　　2、會計分錄

　　(1)會計分錄的概念

　　會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　借：會計科目 金額

　　貸：會計科目 金額

　　(2)會計分錄的編制步驟

　　會計分錄的編制可按照以下步驟進行：

　　1.分析經濟業務事項涉及的會計科目;

　　2.確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少;

　　3.確定哪個(或哪些)會計科目記借方，哪個(或哪些)會計科目記貸方;

　　4.編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規則。

　　以(四)的例題為例

　　1.企業收到投資者投資l0 000元，存入銀行。

　　2.企業用銀行存款5 000元償還短期借款。

　　3.企業以銀行存款3 000元購買材料。

　　4.企業從銀行借入短期借款6 000元，直接償還應付賬款。

　　編制會計分錄如下：

　　(1)借：銀行存款　　10 000

　　貸：實收資本　　10 000

　　(2)借：短期借款　　5 000

　　貸：銀行存款　　5 000

　　(3)借：原材料　　3 000

　　貸：銀行存款　　3 000

　　(4)借：應付賬款　　6 000

　　貸：短期借款　　6 000

　　(3)會計分錄的分類

　　按照所涉及會計科目的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及-個會計科目借方和另-個會計科目貸方的會計分錄，即-借-貸的會計分錄;復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應會計科目所組成的會計分錄，即-借多貸、-貸多借或多借多貸的會計分錄。-般來講，復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。編制會計分錄時，習慣上先標借方、后標貸方，每-個會計科目占-行，借方與貸方錯位表示，以便醒目、清晰。

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　　現舉例說明復合會計分錄的編制：

　　【例3-5】企業生產產品直接耗用原材料23 000元，生產車間管理方面耗用原材料4 000元，共計27 000元。分錄為:

　　借：生產成本　　23 000

　　制造費用　　 4 000

　　貸：原材料　　　27 000

　　【例3-6】企業購買原材料24 000元，其中以銀行存款支付2 000元，其余尚未支付。分錄為：

　　借：原材料　　 24 000

　　貸：銀行存款　　　 2 000

　　應付賬款　 　22 000

　　上述兩項復合會計分錄，均可分解為簡單會計分錄，其結果相同。由于復合分錄更為簡單、明了，所以實際工作中-般不作分解。

　　例3-5可以分解為：

　　借：生產成本　　23 000

　　貸：原材料　　23 000

　　借：制造費用　　4 000

　　貸：原材料　　4 000

　　例3-6可分解為：

　　借：原材料　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　借：原材料　　22 000

　　貸：應付賬款　　22 000

　　為了保持會計科目對應關系清楚，-般不宜把不同類型的經濟業務合并在-起編制多借多貸的會計分錄。

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　為了檢驗一定時期內所發生經濟業務在會計科目中記錄的正確性，在會計期末應進行會計科目的試算平衡。

　　1、試算平衡的定義

　　所謂試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有會計科目記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　(1).發生額試算平衡法。它是根據本期所有會計科目借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部會計科目本期借方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計

　　在借貸記賬法中，根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，每一筆經濟業務都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關會計科目的借方和貸方，借貸雙方的發生額必然相等。推而廣之，將一定時期內的經濟業務全部記入有關會計科目之后，所有會計科目的借方發生額合計與貸方發生額合計也必然相等。對上述四項業務進行賬務處理后，編制發生額試算平衡表，如下表所示。

　　本期發生額試算平衡表

　　(2)余額試算平衡法。它是根據本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

　　全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的，如下表所示。

　　上述試算平衡表根據有關會計科目本期發生額和余額填列。本表表明，所有會計科目期初借方余額合計141 200元與貸方余額合計141 200元相等，所有會計科目本期借方發生額合計24 000元與貸方發生額合計24 000元相等，所有會計科目期末借方余額合計146 200元與貸方余額合計146 200元相等。

　　表　 試算平衡表　 單位：元

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